Bài giảng Báo cáo thuế: Chương 2 - Ths. Tăng Thị Thanh Thủy

Chia sẻ: Hồ Quang Anh | Ngày: | Loại File: PDF | Số trang:21

Thêm vào BST

Báo xấu

112
lượt xem 16
download

Download Vui lòng tải xuống để xem tài liệu đầy đủ

Chương 2 Thuế xuất nhập khẩu thuộc bài giảng báo cáo thuế. Cùng nắm kiến thức trong chương này thông qua việc tìm hiểu các nội dung sau: khái niệm đặc điểm mục đích của thuế XNK, đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế XNK, căn cứ tính thuế, kê khai thuế, nộp thuế XNK, miễn thuế và giảm thuế, hoàn thuế, thủ tục hải quan và các chứng từ tính thuế.

Chủ đề:

Bình luận(0) Đăng nhập để gửi bình luận!

Lưu

Nội dung Text: Bài giảng Báo cáo thuế: Chương 2 - Ths. Tăng Thị Thanh Thủy

CHÖÔNG 2 THUEÁ XUAÁT NHAÄP KHAÅU Tăng Th Thanh Th y NOÄI DUNG CHÖÔNG 2 2.1 Khaùi nieäm, ñaëc ñieåm, muïc ñích cuûa thueá XNK 2.2 Ñoái töôïng chòu thueá, ñoái töôïng noäp thueá XNK 2.3 Caên cöù tính thueá 2.4 Keâ khai thueá 2.5 Noäp thueá XNK 2.6 Mieãn thueá, giaûm thueá 2.7 Hoaøn thueá 2.8 Thuû tuïc haûi quan vaø caùc chöùng töø tính thueá CAÊN CÖÙ PHAÙP LYÙ Lu t thu XNK 45/2005/QH11, 14/06/2005; Ngh đ nh 40/2007/NĐ-CP ngày 26/03/2007 v xác đ nh tr giá h i quan hàng hóa XNK Ngh đ nh 87/2010/NĐ-CP ngày 13/08/2010 Thông tư 194/2010/TT-BTC ngày 06/12/2010 hư ng d n th t c h i quan, ki m tra giám sát h i quan, thu XNK Thông tư 15/2012/TT-BTC ngày 08/02/2012 v m u t khai hàng hóa XNK 1
XÉT HÀNH VI TIÊU DÙNG Toyota Viêt Nam Toyota Nh t B n Giá bán: 38.000 USD Giá bán: 25.000 USD Hãy đưa ra hành vi tiêu dùng c a b n v i tinh th n “ngư i Vi t Nam dùng hàng Vi t Nam”? TÁC Đ NG C A HÀNG RÀO THU QUAN …….??? N u xe ôtô Toyota Nh t B n t do nh p kh u vào Vi t Nam mà không có s ngăn tr c a “hàng rào thu quan” thì i u gì s x y ra? 2.1 Khaùi nieäm Thu XNK là m t lo i thu gián thu đánh vào các lo i hàng hóa đư c phép XK, NK qua biên gi i Vi t Nam; hàng trong nư c đưa vào khu phi thu quan và ngư c l i. 2
Khu phi thueá quan Nư c ngoài Nư c ngoài Khu ch xu t (theo tiêu chu n nư c ngoài Không Không Nh p kh u Xu t kh u Mua NK XK Bán Th trư ng Vi t Nam Đ c đi m Là y u t c u thành trong giá c a hàng hóa XNK, Là công c ki m soát ho t đ ng ngo i thương Ch u nh hư ng tr c ti p c a ácc yéu t qu c t . M c đích Thu ngân sách cho nhà nư c Ki m soát đi u ti t hàng nh p kh u, xu t kh u Thu NK nh m b o h th trư ng HH n i đ a. Là chi c c u n i quan tr ng m r ng ho t đ ng ngo i thương. 3
Phân lo i Xu t nh p kh u m u d ch Xu t nh p kh u phi m u d ch 2.2 Đ i tư ng ch u thu , n p thu 2.2.1 Đ i tư ng ch u thu XNK 2.2.2 Đ i tư ng không ch u thu XNK 2.2.3 Đ i tư ng n p thu XNK 2.2.1 Đ i tư ng ch u thu Hàng hóa NK, XK Qua cöûa khaåu, Töø thò tröôøng trong nöôùc vaøo bieân giôùi Vieät Nam khu phi thueá quan vaø ngöôïc laïi 4
2.2.2 Đ i tư ng không ch u thu HH v n chuy n quá c nh, chuy n kh u Hàng vi n tr nhân đ o, không hoàn l i. HH t khu phi thu quan XK ra nư c ngoài và ngư c l i. HH t khu phi thu quan này sang khu phi thu quan khác. HH xu t kh i là ph n d u khí thu c thu tài nguyên nhà nư c. 2.2.3 i tư ng n p thu Ch hàng hóa xu t kh u, nhâp kh u T ch c nh n y thác xu t kh u, nhâp kh u Cá nhân có hàng hóa XK, NK khi xu t c nh ho c g i/nh n qua c a kh u, biên gi i VN. Đ i tư ng đư c y quy n, b o lãnh và n p thay thu 2.3 Căn c tính thu 2.3.1 Đ i v i hàng hóa áp d ng thu su t t l 2.3.2 Đ i v i hàng hóa áp d ng thu tuy đ i 5
2.3.1 Đ i v i HH áp d ng th u su t t l % S lư ng ñơn Trò giaù S thu v t ng m t tính thueá Thueá suaát X tính treân X cuûa töøng XK, NK = haøng thöïcteá XK, NK ghi moät ñôn vò maët haøng ph i n p trong TKHQ haøng hoùa Soá löôïng ñôn vò Trò giaù Thueá suaát cuûa Soá thueá XNK tính thueá töøng maët haøng thöïc x x töøng maët haøng phaûi noäp = teá XNK ghi trong tôø treân moät ghi trong bieåu ñôn vò haøng thueá khai haûi quan hoùa Ñoái vôùi h.hoùa xuaát khaåu: - Tính theo giaù FOB (khoâng bao goàm phí baûo hieåm vaø chi phí vaän taûi) * Tyû giaù ñeå tính thueá? Ñoái vôùi h.hoùa nhaäp khaåu: - Tính theo giaù CIF (Ñaõ bao goàm phí baûo hieåm vaø chi phí vaän taûi) 17 Tr giá tính thu hàng nh p khâu Saùu phöông phaùp xaùc ñònh trò giaù tính thueá: Xaùc ñònh theo trò giaù giao dòch (Chuù yù veà ñieàu kieän) Theo trò giaù giao dòch cuûa HH nhaäp khaåu gioáng heät. Theo trò giaù giao dòch cuûa HH nhaäp khaåu töông töï. Theo trò giaù khaáu tröø -> Xaùc ñònh töø giaù baùn tröôùc ñaây Theo trò giaù tính toaùn-> Do ngöôøi nhaäp khaåu giaûi trình Theo phöông phaùp suy luaän 6
Xác đ nh tr giá giao d ch Tr giá giao d ch là t ng s ti n ngư i mua đã th c tr hay s ph i tr tr c ti p/gián ti p cho ngư i bán đ6 mua hàng hóa nh p kh u sau khi đã c ng thêm tr ra m t s kho n đi u ch nh Các kho n đi u ch nh Các kho n c ng thêm: Chi phí v n chuy n, b o hi m hàng đ n đ a đi m nh p kh u. Ti n hoa h ng, phí môi gi i (tr hoa h ng mua hàng). Chi phí bao bì, đóng gói hàng hóa Ti n b n quy n, phí gi y phép Các kho n đi u ch nh (tt) Các kho n không c ng vào: Chi phí phát sinh sau khi nh p kh u: l p đ t, b o dư ng, v n chuy n, b o hi m, … Các kho n thu , phí và l phí ph i n p VN. Chi phí do ngư i mua ch u, liên quan đ n ti p th hàng nh p kh u Ti n lãi ph i tr liên quan đ n s ti n mua hàng nh p kh u. … 7
Các kho n đi u ch nh (tt) Ví d : Công ty X xác đ nh tr giá tính thu theo tr giá giao d ch, có s li u như sau: Giá mua trên hóa đơn: 5.000 tri u đ ng Gi m giá hàng nh p kh u: 100 tri u đ ng Chi phí v n chuy n, b o hi m đ n c a kh u nh p 200 tri u đ ng. Chi phí v n chuy n t c a kh u v kho DN là 50 tri u đ ng Gi i: Tr giá tính thu = (5.000 – 100) + 200 = 5.100 trđ Thu su t Đ i v i hàng xu t kh u: Quy đ nh c th t i Bi u thu xu t kh u Đ i v i hàng nh p kh u: Quy đ nh c th cho t ng m t hàng, có 02 lo i: Thu su t ưu đãi (t i hu qu c trong quan h TM) Thu su t thông thư ng (theo bi u thu ) Thu su t thông thư ng = Thu su t ƯĐ x 150% Ví d 01 Công ty A xu t kh u lô hàng 1.000 s n ph m, giá bán theo đi u ki n FOB quy ra VNĐ là 200.000 đ/sp, thu su t xu t kh u là 2%. Xác đ nh thu xu t kh u ph i n p c a lô hàng? Gi i: 8
Ví d 02 Công ty B nh p kh u lô hàng 2.000 kg NVL X, giá mua theo đi u ki n CIF (C ng HCM) quy ra VNĐ là 50.000 đ/kg, thu su t nh p kh u là 10%. Xác đ nh thu nh p kh u ph i n p Gi i: Ví d 03 Công ty A nh p kh u lô hàng 1.000 kg NVL X, giá mua theo đi u ki n FOB là 5 USD/kg, t giá 20.000 đ/USD, thu su t nh p kh u là 10%, phí v n chuy n và b o hi m qu c t hàng đ n VN là 10.000 đ/kg. Xác đ nh thu nh p kh u ph i n p Gi i: 2.3.2 Đ i v i HH áp d ng thu tuy t đ i S thu S lư ng ñơn v XK, NK t ng m t haøng thöïc X Möùc thueá tuyeät ñoái = teá XK, NK ghi quy ñònh treân moät ph i n p ñôn vò haøng hoùa trong TKHQ 9
Ví d minh h a Công ty a nh p kh u lô hàng 200 s n ph m X n m trong danh m c áp d ng thu tuy t đ i, giá mua theo đi u ki n CIF (C ng HCM) quy ra VNĐ là 100 trđ/sp, thu su t nh p kh u là 45 trđ/sp Xác đ nh thu nh p kh u ph i n p Gi i: 2.4 Kê khai thu 2.4.1 Kê khai thu 2.4.2 Kê khai b sung h sơ khai thu 2.4.1 Kê khai thu Đ i tư ng n p thu có trách nhi m kê khai thu trên T khai h i quan Th i h n n p h sơ khai thu là th i h n n p t khai h i quan Hàng NK: n p trư c khi hàng đ n c a kh u ho c 30 ngày k t nagỳ HH đ n c a kh u. Hàng XK: n p ch m nh t là 8 gi trư c khi phương ti n xu t c nh. 10
2.4.1 Kê khai thu (tt) H sơ khai thu T khai h i quan H p đ ng ngo i thương (Contract, P/O, ..) Hóa đơn thương m i (Invoice) Phi u đóng gói hàng (Packing list) Ch ng nh n xu t x (C/O) Các ch ng t khác theo quy đ nh đ i v i hàng đ c bi t 11
PURCHAS ORDER ( ơn t haøng) Teân Coâng Ty NK taïi VN Ñòa chæ PURCHAS ORDER (P.O) Ñieän Thoaïi Teân Cty nöôùc ngoaøi (Ñôn vò baùn) Maõ soá thueá Ñòa chæ … Soá hôïp ñoàng Ñoàng tieàn thanh toaùn: USD Ngaøy hôïp ñoàng Soá tt Maõ haøng Moâ taû haøng hoùa Xuaát Soá Ñôn vò Ngaøy giao Ñôn giaù Thaønh tieàn hoùa xöù löôïng tính haøng treã nhaát 1 P2110105 Stencil model 5131 SG 1 Set 30/11/2008 260.00 260.00 Toång coäng 1 260.00 Ñieàu kieän giao haøng Ngaân haøng thanh toaùn beân nöôùc ngoaøi Ñieàu kieän thanh toaùn Ñòa chæ …………Soá taøi khoaûn Giao haøng ñeán ñaâu - Ñòa chæ coâng ty Vieät Nam Teân ngaân haøng taïi Vieät Nam Ñôn vò giao haøng Ñòa chæ …………Soá taøi khoaûn 34 IN VOICE (Hoùa ñôn thöông maïi) Teân Coâng Ty NK taïi VN INVOICE: 113979 Ñòa chæ Ñieän Thoaïi Ngaøy laäp: Soá hôïp ñoàng ngoaïi thöông: Maõ soá thueá Ngaøy giao haøng treã nhaát: Soá hôïp ñoàng Ñoàng tieàn thanh toaùn: USD Ngaøy hôïp ñoàng Soá tt Maõ haøng Moâ taû haøng hoùa Xuaát Soá Ñôn vò Ngaøy giao Ñôn giaù Thaønh tieàn hoùa xöù löôïng tính haøng treã nhaát 1 P2110105 Stencil model 5131 SG 1 Set 30/11/2008 260.00 260.00 Toång coäng 1 260.00 Ñieàu kieän giao haøng Ngaân haøng thanh toaùn beân nöôùc ngoaøi Soá kyù loâ haøng Ñòa chæ …………Soá taøi khoaûn Soá kieän cuûa loâ haøng: 35 PACKING LIST (Phieáu ñoùng goùi) Teân Coâng Ty Nöôùc ngoaøi PACKING LIST Ñòa chæ Ñieän Thoaïi Ngaøy laäp: Soá hôïp ñoàng ngoaïi thöông: … Ngaøy giao haøng treã nhaát: Nôi nhaän haøng Ñoàng tieàn thanh toaùn: USD Teân, ñòa chæ Cty nhaän haøng Soá tt Maõ haøng Moâ taû haøng hoùa Xuaát Soá Ñôn vò Ngaøy giao Ñôn giaù Soá kieän hoùa xöù löôïng tính haøng treã nhaát 1 P2110105 Stencil model 5131 SG 1 Set 30/11/2008 260.00 1 Ñieàu kieän giao haøng Soá kyù loâ haøng Soá kieän cuûa loâ haøng: Kyù teân, beân nöôùc ngoaøi 36 12
2.4.2 Khai b sung h sơ khai thu Đư c th c hi n trư c khi cơ quan h i quan ki m tra Ngư i n p thu t phát hi n sai sót trong th i h n 60 ngày k t ngày đăng ký TKHQ nhưng trư c khi cơ quan h i quan ki m tra thu t i tr s c a ngư i n p thu 2.5 N p thu XNK 2.5.1 Th i h n n p thu XK 2.5.2 Th i h n n p thu NK 2.5.3 Th i h n n p thu trong các TH khác 2.5.1 N p thu XK 30 ngày k t ngày đăng ký TKHQ 13
2.5.2 N p thu NK Đ i v i đ i tư ng n p thu ch p hành t t pháp lu t h i quan Đ i v i đ i tư ng n p thu không ch p hành t t pháp lu t h i quan Th i h n n p thu NK 1) Hàng hóa nh p kh u: 30 ngày k t ngày đăng ký TKHQ. 2) HH t m nh p, tái xu t ho c t m xu t, tái nh p 275 ngày k t ngày đăng ký TKHQ Ph i có b n đăng ký NVL s n xu t hàng XK 3) HH t m nh p, tái xu t ho c t m xu t, tái nh p : 15 ngày k t ngày h t th i h n t m nh p, tái xu t ho c t m xu t, tái nh p Đ i tư ng không ch p hành t t PL h i quan Ph i n p thu trư c khi nh n hàng. N u đư c b o lãnh thì th i h n n p thu th c hi n theo th i h n b o lãnh, nhưng không quá th i h n quy đ nh đ i v i t ng trư ng h p c th 14
Th i h n n p thu XNK khác 1) Hàng hóa XNK không có h p đ ng N p thu trư c khi nh n hàng ho c xu t hàng 2) Hàng hóa XNK đăng ký TKHQ m t l n đ XK, NK nhi u l n N p thu t ng l n nh p hàng, xu t hàng XK 3) S thu chênh l ch do h i quan n đ nh so v i s thu ngư i n p thu kê khai: 10 ngày (n u đã thông quan), ho c th i h n c a hàng hóa XNK (n u chưa thông quan) 2.6 Mi n thu , gi m thu XNK 2.6.1 Mi n thu XNK 2.6.2 Xét mi n thu 2.6.3 Gi m thu XNK 2.6.1 Mi n thu XNK Hàng t m nh p, tái xu t/t m xu t, tái nh p Hàng hóa là tài s n di chuy n đư c mi n thu Hàng hóa đư c ưu đãi mi n tr ngo i giao. Hàng nh p kh u đ gia công cho nư c ngoài Hàng NK đ gia công: mi n thu NK, XK Hàng XK đ thuê nư c ngoài gia công: mi n thu XK, n p thu NK s n ph m sau khi gia công. 15
2.6.1 Mi n thu XNK (tt) Hàng nh p kh u ph c v ho t đ ng d u khí Hàng hóa NK s d ng cho nghiên c u khoa h c. NVL nh p kh u ph c v s n xu t ph n m m trong nư c chưa s n xu t đư c. Hàng hóa XNK trong tiêu chu n hành lý xu t nh p c nh : 2.6.1 Mi n thu XNK (tt) Stt Ñoà duøng. Vaät duïng Ñònh möùc Ghi chuù 1 Röôïu, ñoà uoáng coù coàn: Ngöôøi döôùi 18 tuoåi -Röôïu töø 22 ñoä trôû leân 1,5 lít khoâng ñöôïc höôûng -Röôïu döôùi 22 ñoä 2,0 lít tieâu chuaån naøy -Ñoà uoáng coù coàn, bia 3,0 lít 2 Thuoác laù: Ngöôøi döôùi 18 tuoåi -Thuoác laù ñieáu 400 ñieáu khoâng ñöôïc höôûng -Xì gaø 100 ñieáu tieâu chuaån naøy -Thuoác laù sôïi 50 g 3 - Cheø: 5 kg Ngöôøi döôùi 18 tuoåi - Caø pheâ 3 kg khoâng ñöôïc höôûng tieâu chuaån naøy 2.6.1 Mi n thu XNK (tt) Stt Ñoà duøng. Vaät duïng Ñònh möùc Ghi chuù 4 Quaàn aùo, ñoà duøng caù nhaân Soá löôïng phuø hôïp phuïc vuï cho muïc ñích chuyeán ñi 5 Caùc vaät phaåm khaùc (khoâng Toång trò giaù naèm trong danh muïc haøng
2.6.2 Xét mi n thu XNK Hàng nh p kh u ph c v ho t đ ng d u khí Hàng hóa NK s d ng cho nghiên c u khoa h c. NVL nh p kh u ph c v s n xu t ph n m m trong nư c chưa s n xu t đư c. Hàng hóa XNK trong tiêu chu n hành lý xu t nh p c nh : 2.6.2 Xét mi n thu XNK (tt) Hàng nh p kh u ph c v an ninh qu c phòng Hàng hóa NK s d ng cho nghiên c u khoa h c. Hàng nh p kh u ph c v giáo d c, đào t o Hàng nh p làm gi i thư ng ≤ 2 tri u đ ng/gi i cá nhân, 30 tri u đ ng/gi i t p th Hàng bi u t ng trong m c quy đ nh: ≤ 1 tri u đ ng/cá nhân ≤ 30 tri u đ ng/t ch c 2.6.3 Xét gi m thu XNK Đư c xét gi m thu tương ng v i t l t n th t th c t c a hàng hóa XNK trong quá trình giám sát c a cơ quan h i quan n u b hư h ng và m t mát đư c s ch ng nh n c a cơ quan có th m quy n 17
2.7 Hoàn thu XNK 2.7.1 Các trư ng h p xét hoàn thu 2.7.2 Th i h n xét hoàn thu 2.7.3 H sơ xét hoàn thu 2.7.1 Các trư ng h p hoàn thu Đã n p thu nhưng còn lưu kho, lưu bãi t i c a kh u đư c phép tái xu t Đã n p thu XNK nhưng không XNK n a. Đã n p thu XNK nhưng th c t XNK ít hơn. Có nh m l n trong kê khai tính thu Nguyên li u, v t tư nh p kh u đ s n xu t hàng hóa xu t kh u đư c hoàn tương ng v i t l xu t kh u thành ph m. 2.7.2 Th i h n hoàn thu XNK 1) TH: Hoàn thu trư c, ki m tra sau: 15 ngày k t ngày nh n đ h sơ 2) TH: Ki m tar trư c, hoàn thu sau 60 ngày k t ngày nh n đ h sơ 18
2.7.3 H sơ hoàn thu XNK 1) Công văn đ ngh hoàn thu (01 b n) 2) Gi y gi i thi u 3) T khai h i quan đã tính tu (b n chính) 4) Gi y n p ti n thu ho c chuy n kho n (01 b n chính + 01 b n sao) 5) Các tài li u khác 6) B ng kê danh m c h sơ đ ngh hoàn thu 2.8 Th t c h i quan 2.8.1 Th t c h i quan 2.7.2 Th i h n xét hoàn thu 2.7.3 H sơ xét hoàn thu 2.8 Thuû tuïc haûi quan Ngư i XNK khai báo h i quan và xu t trình h sơ kê khai h i quan. H i quan ti p nh n t khai và đăng ký h sơ HQ. Ngư i XNK đưa hàng hóa đ n đ a đi m quy đ nh đ ki m tar th c t . H i quan ki m tra h sơ h i quan so v i hàng hóa th c t . Ngư i XNK n p thu và các kho n theo quy đ nh. H i quan ra quy t đ nh thông quan 19
Bài t p 01 Công ty XNK An Huy trong kỳ có tài li u như sau: 1/ Tr c ti p XK lô hàng A g m 5.000 sp theo giá FOB là 3 USD/sp, t giá 20.000 đ/USD 2/ Nh n nh p kh u y thác lô hàng B t ng gái tr mua theo giá CIF 30.000 USD, t giá 21.000 đ/USD 3/ Nh p kh u 2.000 sp C, giá h p đ ng FOB là 8 USD/sp, phí v n chuy n và b o hi m qu c t là 0,5USD/sp, t giá 20.000 đ/USD. Bài t p 01 (tt) 4/ Tr c ti p XK 8.000 sp D theo giá CIF là 5 USD/sp, phí v n chuy n và b o hi m qu c t là 5.000 đ/sp, t giá 21.000 đ/USD 5/ Nh p kh u NVL E đ gia công cho phí nư c ngoài theo h p đ ng gai công đã ký k t, tr giá lô hàng giá CIF quy đ i là 300.000.000 đ Bài t p 01 (tt) Bi t r ng: Thu su t xu t kh u hàng A là 2%, hàng D là 1% Thu su t nh p kh u hàng B, E là 10%, hàng C là 20% Giá tính th u NK là giá CIF, trí gái tính thu NK đư c xác đ nh theo tr giá giao d ch Yêu c u: Xác đ nh thu XX, NK công ty ph i n p. 20