Bài giảng Kế toán tài chính 2: Chương 1 - Nguyễn Hoàng Phi Nam

17/10/2016<br /> <br /> Trường Đại học Mở TPHCM – Khoa Kế toán Kiểm toán<br /> <br /> Mục tiêu<br /> Sau khi học xong chương này sinh viên có thể:<br />  Giải thích các khái niệm cơ bản liên quan đến ngoại tệ.<br /> <br /> CHƯƠNG 1<br /> <br />  Phân tích các giao dịch bằng ngoại tệ, ghi nhận, đánh<br /> <br /> giá các khoản mục tiền tệ và phi tiền tệ.<br />  Xử lý chênh lệch tỷ giá trong hoạt động kinh doanh và<br /> <br /> chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại cuối kỳ.<br />  Phân tích và xử lý trên hệ thống tài khoản các nghiệp vụ<br /> <br /> trong họat động kinh doanh xuất nhập khẩu.<br /> <br /> 2<br /> <br /> 1<br /> <br /> Nội dung<br /> <br /> Các văn bản và quy định liên quan<br /> <br />  Các văn bản và quy định pháp lý liên quan<br /> <br />  VAS 10- Ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá<br /> <br />  Giao dịch bằng ngoại tệ<br /> <br />  Thông tư 105/2003, Thông tư 161/2007/TT-<br /> <br /> BTC: hướng dẫn thực hiện chuẩn mực kế toán<br /> <br />  Kế toán hoạt động kinh doanh xuất nhập<br /> <br />  Thông tư 200/2014/TT-BTC- Hướng dẫn Chế<br /> <br /> khẩu<br /> <br /> độ kế toán Doanh nghiệp.<br /> <br /> 3<br /> <br /> 4<br /> <br /> 1<br /> <br /> 17/10/2016<br /> <br /> Giao dịch bằng ngoại tệ<br /> <br /> Các khái niệm cơ bản<br /> <br />  Các khái niệm cơ bản<br /> <br /> Đơn vị tiền tệ kế toán<br /> <br />  Các giao dịch bằng ngoại tệ<br /> <br /> Ngoại tệ<br /> <br />  Ghi nhận, đánh giá, xử lý chênh lệch tỷ<br /> <br /> Tỷ giá hối đoái<br /> Chênh lệch tỷ giá hối đoái<br /> <br /> giá<br />  Ứng dụng trên hệ thống tài khoản<br /> <br /> Khoản mục tiền tệ<br /> <br />  Trình bày và giải thích thông tin trên<br /> <br /> Khoản mục phi tiền tệ<br /> <br /> BCTC<br /> 5<br /> <br /> Đơn vị tiền tệ và ngoại tệ<br /> <br /> 6<br /> <br /> Tỷ giá hối đoái<br /> <br />  Đơn vị tiền tệ: là đơn vị tiền tệ được sử dụng chủ<br /> <br />  Tỷ giá hối đoái: Là tỷ giá trao đổi<br /> <br /> yếu trong các giao dịch mua bán hàng, cung cấp<br /> <br /> giữa hai đơn vị tiền tệ.<br /> <br /> dịch vụ, có ảnh hưởng lớn đến giá bán hàng hoá,<br /> <br /> <br /> <br /> Tỷ giá giao dịch thực tế<br /> <br /> cung cấp dịch vụ, thường là đơn vị tiền tệ dùng<br /> <br /> <br /> <br /> Tỷ giá ghi sổ<br /> <br /> để niêm yết giá bán, thanh toán và lập BCTC.<br /> <br /> <br /> <br /> Tỷ giá tại thời điểm lập BCTC<br /> <br />  Ngoại tệ: là đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ<br /> <br /> kế toán của một doanh nghiệp<br /> 7<br /> <br /> 8<br /> <br /> 2<br /> <br /> 17/10/2016<br /> <br /> Chênh lệch tỷ giá<br /> <br /> Khoản mục tiền tệ và phi tiền tệ<br /> <br />  Chênh lệch tỷ giá hối đoái: Là chênh lệch từ<br /> <br />  Các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ: là các tài sản<br /> <br /> việc trao đổi thực tế hoặc quy đổi của cùng một số<br /> <br /> được thu hồi bằng ngoại tệ hoặc các khoản nợ phải trả<br /> <br /> lượng ngoại tệ sang đơn vị tiền tệ kế toán theo<br /> <br /> bằng ngoại tệ, bao gồm:<br />  Tiền mặt, các khoản tương đương tiền, tiền gửi có kỳ<br /> <br /> các tỷ giá hối đoái khác nhau.<br /> <br /> <br /> <br /> hạn bằng ngoại tệ;<br /> <br /> Chênh lệch tỷ giá phát sinh (CLTG đã thực hiện)<br /> Chênh lệch tỷ giá cuối kỳ (CLTG chưa thực hiện)<br /> <br />  Các khoản đi vay, cho vay dưới mọi hình thức được<br /> <br /> quyền thu hồi hoặc có nghĩa vụ hoàn trả bằng ngoại tệ.<br />  Các khoản đặt cọc, ký cược, ký quỹ được quyền nhận<br /> <br /> lại bằng ngoại tệ; Các khoản nhận ký cược, ký quỹ phải<br /> 9<br /> <br /> hoàn trả bằng ngoại tệ.<br /> <br /> 10<br /> <br /> Ví dụ 1<br /> <br /> Khoản mục tiền tệ và phi tiền tệ (tiếp)<br /> <br />  DN X xuất khẩu hàng hoá sang Canada chưa thu tiền,<br /> <br />  Các khoản nợ phải thu, nợ phải trả có gốc ngoại tệ,<br /> <br /> giá bán là 40.000 USD, tỷ giá ghi nhận nợ phải thu là<br /> <br /> ngoại trừ:<br /> <br /> 21.000đ/USD.<br /> <br />  Các khoản trả trước cho người bán và các khoản<br /> <br />  DN Y ứng trước tiền hàng cho công ty K số tiền là<br /> <br /> chi phí trả trước bằng ngoại tệ<br /> <br /> 40.000 USD, tỷ giá bình quân ngoại tệ là 21.000đ/USD,<br /> <br />  Các khoản người mua trả tiền trước và các khoản<br /> <br /> tỷ giá ghi nhận công nợ là 21.300đ/USD.<br /> <br /> doanh thu nhận trước bằng ngoại tệ<br /> <br /> 11<br /> <br /> 12<br /> <br /> 3<br /> <br /> 17/10/2016<br /> <br /> Ghi nhận ngoại tệ<br /> <br /> Khoản mục tiền tệ và phi tiền tệ (tiếp)<br />  Các khoản mục phi tiền tệ: Là các khoản mục<br /> <br /> không phải là các khoản mục tiền tệ.<br /> <br />  Ghi nhận ban đầu<br />  Các loại tỷ giá<br />  Xử lý chênh lệch tỷ giá trong kỳ<br /> <br />  Đánh giá lại các khoản mục tiền<br /> <br /> tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ<br /> <br /> 13<br /> <br /> Ghi nhận ban đầu<br /> <br /> 14<br /> <br /> Tỷ giá giao dịch thực tế<br /> <br />  Ghi nhận ban đầu bằng đơn vị tiền tệ kế toán<br /> <br />  Giao dịch về tiền;<br /> <br /> nghiệp vụ kinh tế phát sinh là VND trừ trường<br /> <br />  Ghi nhận nợ phải thu;<br /> <br /> hợp khác cho phép.<br /> <br />  Ghi nhận nợ phải trả;<br /> <br />  Ghi theo tỷ giá giao dịch thực tế (TGGD)<br /> <br />  Khi góp vốn, nhận góp vốn.<br /> <br />  Có thể ghi theo tỷ giá bình quân của một kỳ<br /> kế toán nếu trong kỳ không có biến động<br /> đáng kể .<br /> 15<br /> <br /> 16<br /> <br /> 4<br /> <br /> 17/10/2016<br /> <br /> Tỷ giá trong các giao dịch về tiền<br /> <br /> Tỷ giá trong các giao dịch về tiền (tiếp)<br /> <br />  Khi mua bán ngoại tệ (theo hợp đồng mua bán) là tỷ giá ký kết trong<br /> <br /> hợp đồng mua, bán ngoại tệ giữa doanh nghiệp và NHTM.<br /> <br />  Bán ngoại tệ thu bằng tiền VND<br /> <br />  Mua sắm tài sản hoặc các khoản chi phí được thanh toán ngay bằng<br /> <br /> Tài sản, chi phí ghi nhận theo tỷ giá mua<br /> <br /> •<br /> <br /> Tiền chi ra ghi nhận theo tỷ giá ghi sổ<br /> <br /> •<br /> <br /> Ngoại tệ giảm: tỷ giá bình quân di động<br /> Tiền VND tăng: tỷ giá mua<br /> <br />  Mua ngoại tệ bằng VND<br /> •<br /> <br />  Nhận lại khoản ký quỹ bằng tiền:<br /> •<br /> <br /> •<br /> •<br /> <br /> ngoại tệ (không qua các tài khoản phải trả):<br /> •<br /> <br />  Tiền tăng do vay từ NH hay mua từ NH: tỷ giá bán<br /> <br /> Ngoại tệ tăng: tỷ giá bán<br /> <br /> Tiền nhận về: tỷ giá mua<br /> Khoản ký quỹ: tỷ giá ghi sổ<br /> <br />  Bán hàng thu bằng tiền: tỷ giá mua<br />  Rút TGNH ngoại tệ nhập quỹ TM ngoại tệ: tỷ giá ghi sổ của TGNH<br /> <br /> 17<br /> <br /> Ví dụ 2<br /> <br /> 18<br /> <br /> Tỷ giá trong giao dịch về nợ phải thu<br /> <br /> Trích số liệu tại Công ty XYZ tháng 12/20x0 như sau:<br /> 1. Nhận ký quỹ 1.000 usd bằng TGNH, tỷ giá mua/bán tại NHTM lần<br /> <br /> lượt là 20.900/ 21.250đ/usd.<br /> 2. Vay ngắn hạn NH ACB 10.000 usd nhập tài khoản TGNH, tỷ giá<br /> <br />  Nhận nợ phải thu: Theo tỷ giá mua của ngân hàng giao dịch.<br />  Trường hợp khách hàng ứng trước:<br /> <br /> - Khi nhận tiền ứng trước: theo tỷ giá mua của ngân hàng<br /> giao dịch<br /> <br /> mua/bán tại NHTM lần lượt là 20.850/ 21.150đ/usd.<br /> 3. Trả chi phí quảng cáo trên website của Công ty đặt tại Mỹ 12.000<br /> <br /> - Khi thu hồi nợ phải thu (bao gồm cả khoản khách hàng ứng<br /> <br /> usd bằng TGNH, tỷ giá mua/bán tại NHTM lần lượt là 20.950/<br /> <br /> trước:<br /> <br /> 21.350đ/usd.<br /> <br /> o<br /> <br /> Khoản ứng trước: trừ theo tỷ giá khi nhận ứng trước.<br /> <br /> o<br /> <br /> Khoản nợ còn lại: ghi theo tỷ giá mua của ngân hàng giao<br /> <br /> Yêu cầu: Xác định tỷ giá được sử dụng trong từng nghiệp vụ.<br /> <br /> dịch.<br /> 19<br /> <br /> 20<br /> <br /> 5<br /> <br />