7/4/2016<br />
<br />
Trường Đại học Mở TPHCM – Khoa Kế toán Kiểm toán<br />
<br />
Nội dung<br />
<br />
Các qui định pháp lý có liên quan<br />
Các khái niệm và nguyên tắc cơ bản<br />
Ứng dụng hệ thống tài khoản kế toán<br />
Trình bày thông tin trên BCTC<br />
3<br />
<br />
Các quy định pháp lý có liên quan<br />
<br />
Mục tiêu<br />
Sau khi học xong chương này sinh viên có thể:<br />
• Giải thích bản chất của bất động sản đầu tư và<br />
phân biệt với các tài sản khác như bất động sản<br />
hàng hóa và bất động sản chủ sở hữu sử dụng<br />
• Giải thích được nguyên tắc ghi nhận và đánh giá<br />
bất động sản đầu tư<br />
• Xử lý nghiệp vụ kế toán bất động sản đầu tư trên<br />
hệ thống tài khoản kế toán.<br />
• Hiểu được cách thức trình bày thông tin trên<br />
BCTC liên quan đến BĐSĐT<br />
<br />
2<br />
<br />
• VAS 01- Chuẩn mực chung<br />
• VAS 05- Bất động sản đầu tư<br />
– Thông tư 161/2007/TT-BTC: hướng dẫn<br />
thực hiện chuẩn mực kế toán<br />
• Chế độ kế toán doanh nghiệp theo Thông tư<br />
200/2014/TT-BTC<br />
<br />
4<br />
<br />
1<br />
<br />
7/4/2016<br />
<br />
Khái niệm và phân loại (tiếp)<br />
<br />
Các khái niệm và nguyên tắc cơ bản<br />
• Khái niệm và phân loại<br />
<br />
Bất động sản<br />
<br />
• Điều kiện ghi nhận, xác định giá trị<br />
ban đầu<br />
• Chi phí phát sinh sau khi ghi nhận<br />
<br />
Sử dụng cho sản<br />
xuất kinh doanh<br />
<br />
Bán trong kỳ kinh<br />
doanh<br />
<br />
Cho thuê hoạt động<br />
hoặc chờ tăng giá<br />
<br />
ban đầu<br />
• Khấu hao<br />
<br />
TSCĐ chủ sở<br />
hữu sử dụng<br />
<br />
• Vấn đề thay đổi mục đích sử dụng.<br />
<br />
Hàng hóa bất<br />
động sản<br />
<br />
Bất động sản<br />
đầu tư<br />
<br />
• Bán, thanh lý bất động sản đầu tư<br />
7<br />
<br />
5<br />
<br />
• Thu lợi từ<br />
việc cho thuê<br />
hoặc chờ<br />
tăng giá<br />
<br />
Không phải để:<br />
<br />
• Quyền sử dụng<br />
đất, nhà, hoặc<br />
một phần của nhà<br />
hoặc cả nhà và<br />
đất, cơ sở hạ<br />
tầng<br />
• do người chủ<br />
sở hữu hoặc<br />
người đi thuê tài<br />
sản theo hợp<br />
đồng thuê tài<br />
chính nắm giữ<br />
<br />
Mục đích<br />
<br />
Bất động sản đầu tư:<br />
<br />
Khái niệm và phân loại<br />
<br />
Khi nào BĐS là BĐS đầu tư?<br />
<br />
• Sử dụng trong<br />
sản xuất, cung<br />
cấp hàng hóa,<br />
dịch vụ<br />
• Sử dụng cho<br />
các mục đích<br />
quản lý;<br />
• Bán trong kỳ<br />
hoạt động kinh<br />
doanh thông<br />
thường.<br />
<br />
6<br />
<br />
Bất động sản được giữ với nhiều<br />
mục đích khác nhau<br />
Bất động sản không bán được<br />
riêng rẽ<br />
Doanh nghiệp cung cấp các dịch vụ<br />
liên quan cho những người sử dụng<br />
bất động sản<br />
BĐS cho công ty mẹ hoặc công ty<br />
con thuê hoặc sử dụng<br />
<br />
8<br />
<br />
2<br />
<br />
7/4/2016<br />
<br />
Bất động sản không bán được riêng rẽ<br />
<br />
Bất động sản được giữ với nhiều mục đích khác nhau<br />
<br />
• Trường hợp bất động sản không bán được<br />
<br />
Phải tách biệt khi ghi nhận:<br />
Sử dụng cho SXKD: TSCĐ hữu hình và<br />
vô hình<br />
<br />
riêng rẽ và phần sử dụng cho kinh doanh<br />
<br />
–<br />
<br />
Chờ tăng giá hoặc cho thuê: BĐS đầu<br />
tư<br />
<br />
20% diện tích) thì hạch toán là BĐS đầu<br />
<br />
–<br />
<br />
Bán trong kỳ kinh doanh: Hàng hóa<br />
BĐS<br />
<br />
–<br />
<br />
hoặc cho quản lý là không đáng kể (dưới<br />
<br />
tư.<br />
<br />
9<br />
<br />
Ví dụ 1<br />
<br />
11<br />
<br />
Ví dụ 2A<br />
<br />
Công ty Minh Thành xây dựng một dãy nhà liên<br />
kế gồm 10 căn, trong đó một căn nhà được sử<br />
dụng để làm phòng trưng bày sản phẩm của công<br />
ty và các căn còn lại được cho các doanh nghiệp<br />
khác thuê để làm văn phòng. Giá trị xây dựng 800<br />
triệu đồng/căn.<br />
<br />
• Công ty Vĩnh Lợi đang sở hữu một cao ốc văn<br />
phòng 10 tầng có diện tích ngang nhau làm văn<br />
phòng cho thuê. Giá trị đã quyết toán toàn cao ốc<br />
là 10 tỷ. Công ty sử dụng tầng trệt để làm văn<br />
phòng làm việc và tiếp tân, phần còn lại công ty<br />
cho thuê.<br />
<br />
Yêu cầu: Bất động sản trên được ghi nhận là gì?<br />
<br />
Yêu cầu: Bất động sản trên được ghi nhận là gì?<br />
10<br />
<br />
12<br />
<br />
3<br />
<br />
7/4/2016<br />
<br />
Ví dụ 2B<br />
<br />
Ví dụ 3A<br />
<br />
Công ty Huy Hà xây dựng toà nhà gồm nhiều tầng (giả sử<br />
<br />
Công ty Hoa Đăng sở hữu cao ốc 10 tầng có tổng<br />
<br />
diện tích các tầng bằng nhau). Công ty sử dụng 1 tầng để<br />
<br />
diện tích sử dụng là 10.000 m2 .Công ty sử dụng cao<br />
<br />
làm văn phòng giao dịch và các tầng còn lại cho những<br />
<br />
ốc để cho thuê làm văn phòng. Giá cho thuê hiện<br />
<br />
doanh nghiệp khác thuê làm văn phòng. Giá trị đã quyết toán<br />
của tòa nhà là 20.000.000.000đồng. Toà nhà được ghi nhận<br />
<br />
được áp dụng cho các khách hàng là 1triệu<br />
đồng/m2/tháng. Theo điều khoản của hợp đồng cho<br />
<br />
như thế nào?<br />
- Giả sử toà nhà có 4 tầng<br />
<br />
thuê, mỗi tháng các khách hàng sẽ trả thêm tiền bảo<br />
<br />
- Giả sử tòa nhà có 7 tầng<br />
<br />
vệ và vệ sinh văn phòng là 50.000đ/m2/tháng.<br />
13<br />
<br />
Cung cấp các dịch vụ liên quan cho những<br />
người sử dụng BĐS<br />
<br />
15<br />
<br />
Cung cấp các dịch vụ liên quan cho những<br />
người sử dụng BĐS<br />
<br />
Trường hợp doanh nghiệp cung cấp<br />
Trường hợp giá trị dịch vụ cung cấp cho<br />
<br />
các dịch vụ liên quan cho những người<br />
<br />
những người sử dụng bất động sản do doanh<br />
<br />
sử dụng bất động sản do doanh<br />
<br />
nghiệp sở hữu là đáng kể thì tài sản đó là bất<br />
<br />
nghiệp sở hữu là một phần tương đối<br />
<br />
động sản chủ sở hữu sử dụng<br />
<br />
nhỏ trong toàn bộ thoả thuận thì doanh<br />
nghiệp sẽ hạch toán tài sản này là bất<br />
động sản đầu tư.<br />
14<br />
<br />
16<br />
<br />
4<br />
<br />
7/4/2016<br />
<br />
Ví dụ 3B<br />
<br />
Ví dụ 3B<br />
<br />
• Công ty Hoàng Phương đầu tư một cao ốc gồm 200<br />
<br />
Căn cứ vào số liệu dự toán: hoạt động kinh doanh khách<br />
<br />
phòng. Tổng giá trị quyết toán của công trình là 25 tỷ đồng.<br />
<br />
sạn, phần dịch vụ chiếm tỷ trọng quan trọng trong doanh thu,<br />
<br />
Công ty sử dụng cao ốc làm khách sạn, thời gian sử dụng<br />
<br />
còn chi phí khấu hao chỉ chiếm tỷ trọng nhỏ so với tổng chi<br />
<br />
ước tính là 25 năm. Hiệu suất sử dụng là 70%, đơn giá<br />
<br />
phí của khách sạn. Do đó, giá trị cao ốc này sẽ được trình<br />
<br />
bình quân cho thuê 450.000đ/phòng/đêm. Doanh thu các<br />
<br />
bày là bất động sản chủ sở hữu.<br />
<br />
hoạt động khác 3.500.000đ/năm.<br />
<br />
17<br />
<br />
Ví dụ 3B<br />
Hiệu suất sử dụng bình quân mỗi năm<br />
Đơn giá bình quân/phòng/ngày đêm<br />
Doanh thu cho thuê phòng bình quân/năm<br />
(200 phòng x 70% x 365 ngày x 450)<br />
Doanh thu từ các hoạt động khác<br />
Tổng doanh thu<br />
Chi phí nhân viên<br />
Chi phí khấu hao cao ốc (25.000.000 x<br />
5%)<br />
Chi phí phục vụ khác<br />
Tổng chi phí<br />
Lợi nhuận trước thuế bình quân<br />
<br />
19<br />
<br />
BĐS cho công ty mẹ hoặc công ty con thuê hoặc sử dụng<br />
<br />
70%<br />
450<br />
22.995.000<br />
<br />
Công ty con cho Công ty mẹ hoặc Công ty con khác trong<br />
<br />
3.500.000<br />
26.495.000<br />
10.000.000<br />
1.250.000<br />
<br />
• Trên BCTC riêng: là BĐS đầu tư<br />
<br />
cùng một Tập đoàn thuê hoặc sử dụng và nắm giữ một bất<br />
động sản:<br />
<br />
• Trên BCTC hợp nhất: BĐS chủ sở hữu sử dụng.<br />
<br />
2.000.000<br />
12.250.000<br />
13.245.000<br />
18<br />
<br />
20<br />
<br />
5<br />
<br />
Thêm vào BST
Báo xấu
Download
Vui lòng tải xuống để xem tài liệu đầy đủ
