Bài giảng Kế toán tài chính 2: Chương 7 - ThS. Trần Thị Tuyến Thanh (6 slide)

Chia sẻ: Binh Yên | Ngày: | Loại File: PDF | Số trang:15

Thêm vào BST

Báo xấu

81
lượt xem 7
download

Download Vui lòng tải xuống để xem tài liệu đầy đủ

Bài giảng "Kế toán tài chính 2 - Chương 7: Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp" đã cung cấp cho người học các quy định pháp lý về ế toán thuế thu nhập doanh nghiệp, các khái niệm và nguyên tắc cơ bản; trình bày thông tin liên quan trên BCĐKT và BCKQHĐKD, ứng dụng trên hệ thống tài khoản kế toán. Mời các bạn cùng tham khảo.

Chủ đề:

Bình luận(0) Đăng nhập để gửi bình luận!

Lưu

Nội dung Text: Bài giảng Kế toán tài chính 2: Chương 7 - ThS. Trần Thị Tuyến Thanh (6 slide)

Trường Đại học Mở TPHCM – Khoa Kế toán Kiểm toán Chương 7 KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP MỤC TIÊU  Trình bày các khái niệm và nguyên tắc cơ bản của lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế.  Giải thích và vận dụng được khái niệm chênh lệch tạm thời, giá trị ghi sổ và cơ sở tính thuế của tài sản và nợ phải trả.  Tính được chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp  Xử lý trên hệ thống tài khoản kế toán các nghiệp vụ về thuế thu nhập doanh nghiệp.  Trình bày thông tin liên quan đến thuế TNDN hiện hành và thuế TNDN hoãn lại trên BCĐKT và BCKQHĐKD NỘI DUNG  Các quy định pháp lý  Các khái niệm và nguyên tắc cơ bản  Trình bày thông tin liên quan trên BCĐKT và BCKQHĐKD  Ứng dụng trên hệ thống tài khoản kế toán CÁC QUY ĐỊNH PHÁP LÝ  VAS 17- Thuế thu nhập doanh nghiệp  Thông tư 200/2014/TT-BTC- Hướng dẫn chế độ kế toán  Luật thuế TNDN • Luật số 71/2014/QH13 (sửa đổi, bổ sung Luật về thuế TNDN số 14/2008/QH12, Luật thuế TNDN số 32/2013/QH13 và các Luật thuế GTGT, Thuế TNCN …)  Nghị định: • Nghị định 12/2015/NĐ-CP (hướng dẫn Luật số 71/2014/QH13)  Thông tư • Thông tư 26/2015/TT-BTC ngày 27 tháng 02 năm 2015 (hướng dẫn Nghị định 12/2015/NĐ-CP; bổ sung một số điều của TT 39/2014/TT-BTC) • Thông tư 96/2015/TT-BTC ngày 22 tháng 06 năm 2015 (hướng dẫn Nghị định 12/2015/NĐ-CP; bổ sung một số điều của TT 78/2014/TT-BTC, TT 119/2014/TT-BTC, TT 151/2014/TT-BTC) CÁC KHÁI NIỆM VÀ NGUYÊN TẮC CƠ BẢN • Một số khái niệm liên quan • Chênh lệch số liệu kế toán và số liệu tính thuế TNDN • Ghi nhận chi phí thuế TNDN hiện hành • Ghi nhận chi phí thuế TNDN hoãn lại MỘT SỐ KHÁI NIỆM  Lợi nhuận kế toán: Là lợi nhuận hoặc lỗ của một kỳ, trước khi trừ thuế thu nhập doanh nghiệp, được xác định theo quy định của chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán.  Thu nhập chịu thuế: Là thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp của một kỳ, được xác định theo qui định của Luật thuế TNDN hiện hành và là cơ sở để tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được). 1 MỘT SỐ KHÁI NIỆM (tiếp)  Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp: Là tổng chi phí thuế thu nhập hiện hành và chi phí thuế thu nhập hoãn lại. • Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp: là thu nhập thuế thu nhập hiện hành và thu nhập thuế thu nhập MỘT SỐ KHÁI NIỆM (tiếp)  Thuế thu nhập hiện hành: Là số thuế TNDN phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế TNDN của năm hiện hành.  Ghi nhận Chi phí thuế TNDN hiện hành cùng với thuế thu nhập hiện hành hoãn lại Ví dụ 1 Chỉ tiêu Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế trên BCKQHĐKD năm 20x1 của cty ABC là 4.000 triệu đồng. o Thu nhập chịu thuế trong năm 20x1 là 4.100 triệu đồng o Thuế suất thuế TNDN là 20% Hãy tính chi phí thuế TNDN hiện hành. o  MỘT SỐ KHÁI NIỆM (tiếp)  Chi phí thuế TNDN hoãn lại là số thuế TNDN sẽ phải nộp trong tương lai tính trên các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế thu nhập doanh nghiệp. Ghi nhận Chi phí thuế TNDN hoãn lại cùng với Thuế thu nhập hoãn lại phải trả  Thu nhập thuế TNDN hoãn lại: Là thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ được hoàn lại trong tương lai tính trên các khoản: chênh lệch tạm thời được khấu trừ  Ghi nhận Thu nhập thuế TNDN hoãn lại cùng với Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Ví dụ 2: Ví dụ 3: Sử dụng số liệu của ví dụ 1: Khoản chênh lệch giữa giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế là do phát sinh khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ là 100  Hãy xác định chi phí thuế TNDN hoãn lại (thu nhập thuế TNDN hoãn lại) nêu cách ghi nhận của kế toán đối với khoản chi phí (thu nhập) này. Sử dụng lại số liệu của ví dụ 1: Khoản chênh lệch giữa giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế là do phát sinh: - Khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ là 300 triệu đồng - Khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế là 200 triệu đồng.  Hãy xác định chi phí thuế TNDN hoãn lại (thu nhập thuế TNDN hoãn lại) và nêu cách ghi nhận của kế toán đối với các khoản chi phí (thu nhập) này. 2 Vì sao khác biệt? Doanh thu theo kế toán Lý do sự khác biệt Doanh thu theo luật thuế    Chi phí theo kế toán Chi phí được trừ   LN kế toán Luật Kế toán, Chế độ kế toán Cơ sở dồn tích và nguyên tắc phù hợp trong kế toán; Nguyên tắc thận trọng trong kế toán; Yêu cầu công bằng trong các quy định pháp lý; Chính sách của Nhà nước về thuế từng thời kỳ; Sự lựa chọn để tối ưu hóa thuế của doanh nghiệp. Thu nhập chịu thuế Luật thuế TNDN Ví dụ 4 Năm 20x1, doanh nghiệp A chi tiền mặt 60 triệu đồng để mua vật liệu phụ nhưng không có hóa đơn, chứng từ đầy đủ. Hãy xác định: - Chi phí không có hóa đơn có được kế toán ghi nhận là chi phí kế toán? - Thu nhập chịu thuế lớn (nhỏ) hơn lợi nhuận kế toán? Ví dụ 5  Ngày 25/12/20x1 doanh nghiệp B xuất hóa đơn và nhận ứng trước cho một hợp đồng tư vấn 500 triệu đồng. Hợp đồng sẽ được thực hiện trong năm 20x2.  Năm 20x2, doanh nghiệp B hoàn tất cung cấp dịch vụ cho hợp đồng tư vấn trên, tổng giá trị được quyết toán là 500 triệu đồng. Hãy tính xác định các chỉ tiêu sau: Lợi nhuận kế toán 20x1 30.000 20x2 Cộng 2 năm 30.000 Thu nhập chịu thuế Ví dụ 6  Năm 20x0, cty A mua xe hơi dùng cho dịch vụ cho thuê đám cưới, thời gian sử dụng là 10 năm, nguyên giá 2.000 triệu, giả sử giá trị thanh lý là 0. Theo doanh nghiệp, lợi ích mang lại của chiếc xe giảm dần theo thời gian nên phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần là phù hợp. Tuy nhiên, theo thuế, tài sản trên không đủ điều kiện được khấu hao theo số dư giảm dần mà chỉ được khấu hao theo đường thẳng.  Hãy xác định ảnh hưởng của chính sách khấu hao của cty đến Thu nhập chịu thuế năm 20x0? Kế toán xử lý sự khác biệt?  Kế toán không tổ chức 2 hệ thống sổ: Một hệ thống để phục vụ cho việc lập BCTC và một hệ thống phục vụ cho lập báo cáo thuế TNDN.  Kế toán chỉ tổ chức MỘT hệ thống sổ kế toán để phục vụ cho việc lập BCTC. 3 Quan điểm của thuế  Thừa nhận sự khác biệt và đó là cơ sở của việc đưa ra Tờ khai tự quyết toán thuế trong đó MỐI QUAN HỆ GIỮA BCKQHĐKD & BÁO CÁO QUYẾT TOÁN THUẾ TNDN TỜ KHAI QUYẾT TOÁN THUẾ TNDN nội dung cơ bản là điều chỉnh từ lợi nhuận kế LN kế toán toán sang thu nhập chịu thuế; Điều chỉnh chênh lệch Thu nhập chịu thuế BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH LN trước thuế CP Thuế TNDN hiện hành CP thuế TNDN hoãn lại LN sau thuế Thuế TNDN phải nộp Ví dụ 7 CHÊNH LỆCH TẠM THỜI Kết hợp số liệu của ví dụ 4, 5. Hãy tính lại Thu  Chênh lệch tạm thời: Là khoản chênh lệch giữa nhập chịu thuế và tính thuế thu nhập doanh GIÁ TRỊ GHI SỔ và CƠ SỞ TÍNH THUẾ THU nghiệp phải nộp của năm 20x1 và 20x2. Thuế NHẬP của các khoản mục Tài sản hay Nợ phải trả suất thuế TNDN là 20% trên Bảng Cân đối kế toán. GIÁ TRỊ GHI SỔ CỦA TÀI SẢN hay NỢ PHẢI TRẢ  Giá trị ghi sổ của tài sản hay nợ phải trả là giá trị trình bày trên Bảng cân đối kế toán, đã trừ đi các khoản giảm trừ như dự phòng, hao mòn lũy kế. CƠ SỞ TÍNH THUẾ CỦA TÀI SẢN  Giá trị sẽ được trừ khỏi thu nhập chịu thuế khi thu hồi giá trị ghi sổ của tài sản  Nếu thu nhập không phải chịu thuế thì cơ sở tính thuế của tài sản bằng giá trị ghi sổ của tài sản đó. 4 Ví dụ 8 Ví dụ 9 Hàng hóa A tồn kho có giá gốc là 100. TSCĐ có nguyên giá là 200 triệu đồng, khấu hao luỹ kế là 60 triệu đồng, giá trị còn lại là 140 triệu đồng. - Giá trị ghi sổ của TSCĐ (Giá trị còn lại): 140 triệu đồng Doanh nghiệp sử dụng phương pháp tính khấu hao phù hợp với quy định của Luật thuế. - Cơ sở tính thuế của TSCĐ: 140 triệu đồng (giá trị còn lại này sẽ được khấu trừ toàn bộ trong tương lai dưới hình thức khấu hao hoặc giảm trừ khi thanh lý). - Giá tri ghi sổ của hàng hóa: 100 Trong tương lai, khi doanh nghiệp bán hàng hóa này thì toàn bộ giá trị hàng hóa được tính vào giá vốn hàng bán và được cơ quan thuế chấp nhận là chi phí hợp lý để khấu trừ vào thu nhập chịu thuế. - Cơ sở tính thuế 100  Không có Chênh lệch tạm thời  Không có Chênh lệch tạm thời. Ví dụ 10 BÀNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN III. Các khoản phải thu ngắn hạn Ví dụ 11 Số cuối năm 190 Phải thu khách hàng 200 Dự phòng phải thu khó đòi  Ngày 1/1/20x0, doanh nghiệp A đưa một TSCĐ có nguyên giá 600 triệu đồng, sử dụng ở bộ phận QLDN. Kế toán khấu hao trong 3 năm. Căn cứ vào qui định của thuế, thời gian khấu hao là 6 năm. (10) ĐVT: triệu đồng - Giá trị ghi sổ: 190 Thuế không chấp nhận khoản dự phòng phải thu khó đòi do chưa phát sinh. - Cơ sở tính thuế: 200 (chi phí dự phòng này không được thuế chấp nhận ở năm hiện hành nhưng được khấu trừ cho mục đích tính thuế ở tương lai khi chi phí này thực tế phát sinh)  Phát sinh Chênh lệch tạm thời CƠ SỞ TÍNH THUẾ CỦA NỢ PHẢI TRẢ  Giá trị ghi sổ của Nợ phải trả trừ đi (-) giá trị sẽ được khấu trừ vào thu nhập chịu thuế khi thanh toán nợ phải trả trong các kỳ tương lai.  Đối với doanh thu nhận trước, cơ sở tính thuế là giá trị ghi sổ của nó, trừ đi phần giá trị của doanh thu không phải chịu thuế trong tương lai 20X0 Nguyên giá TSCĐ 600 Khấu hao_KT 200 Khấu hao _thuế 100 • Giá trị ghi sổ: 400 (600-200) • Cơ sở tính thuế: 500 (giá trị sẽ được khấu trừ toàn bộ trong tương lai dưới hình thức khấu hao hoặc giảm trừ khi thanh lý)  Phát sinh Chênh lệch tạm thời Ví dụ 12 Năm 20x0, doanh nghiệp A trích trước chi phí bảo hành sản phẩm cho niên độ sau là 400 triệu đồng. - Giá trị ghi sổ: 400 Tuy nhiên, theo qui định về lập dự phòng thì cơ quan thuế chỉ chấp nhận mức trích lập là 100 triệu đồng. - Cơ sở tính thuế: 100 = 400-300  Phát sinh Chênh lệch tạm thời. 5