YOMEDIA
ADSENSE
Thông tư 18/2002/TT-BTC của Bộ Tài chính
250
lượt xem 11
download
lượt xem 11
download
Download
Vui lòng tải xuống để xem tài liệu đầy đủ
Thông tư 18/2002/TT-BTC của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 26/2001/NĐ-CP ngày 4/6/2001 của Chính phủ và Nghị định số 30/1998/NĐ-CP ngày 13/5/1998 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp
AMBIENT/
Chủ đề:
Bình luận(0) Đăng nhập để gửi bình luận!
Nội dung Text: Thông tư 18/2002/TT-BTC của Bộ Tài chính
- TH¤ N G T¦ cña é µi c h Ý n h è 18/2002/TTB T C n g µ y B T S 20 th¸ng 02 n¨ m 2002 H íng d É n thi µ n h N g h Þ ® Þ n h sè h 26/2001/N§C P n g µ y 4/6/2001 c ña C h Ý n h p h ñ vµ N g h Þ Þ n h sè 30/1998/N§C P ® n g µ y 13/5/1998 c ña C h Ý n h p h ñ q u y ® Þ n h chi tiÕt thi µ n h h L u Ët thu Õ thu n h Ë p o a n h n g hi Ö p d C¨n LuËt thuÕ nhËp cø thu doanh nghiÖp îc Quèc ® héi kho¸ IX th«ng qua ngµy th¸ng5 10 n¨m 1997. C¨n NghÞ cø ®Þnh 30/1998/N§ sè CP ngµy 13/5/1998 cña ChÝnh phñ quy ®Þnh chitiÕtthihµnh LuËt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp NghÞ vµ ®Þnh sè 26/2001/N§ CP ngµy 4/6/2001 cña ChÝnh phñ söa æi, bæ ® sung mét sè ®iÒu cña NghÞ ®Þnh 30/1998/N§ sè CP ngµy 13/5/1998 cña ChÝnh phñ. Bé TµichÝnh híng dÉn thùc hiÖn sau: nh A. P h¹ m vi ¸p d ô n g thu Õ thu n h Ë p d o a n h n g hi Ö p I. §èi tîng ¸p d ô n g thu Õ thu n h Ë p d o a n h n g hi Ö p Theo qui®Þnh t¹ §iÒu i 1,§iÒu cña 3 LuËt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp (TNDN) §iÒu cña vµ 1 NghÞ ®Þnh 30/1998/N§ sè CP ngµy th¸ng 5 13 n¨m 1998 cña ChÝnh phñ qui ®Þnh chitiÕtthihµnh LuËt thuÕ nhËp thu doanh nghiÖp th× nh÷ng chøc,c¸ nh©n tæ s¶n xuÊt,kinh doanh hµng ho¸,dÞch vô (gäichung së lµ c¬ kinh doanh) díi®©y thu cã nhËp chÞu thuÕ ®Òu ph¶i nép thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp: 1.C¸c chøc tæ s¶n xuÊt,kinh doanh hµng ho¸,dÞch vô: a) Doanh nghiÖp Nhµ níc,bao gåm doanh c¶ nghiÖp Nhµ níc ho¹t ®éng kinhdoanh doanh vµ nghiÖp Nhµ nícho¹t®éng c«ng Ých; b) C«ng tytr¸chnhiÖm h÷u h¹n,C«ng tycæ phÇn; c) Doanh nghiÖp vèn cã ®Çu tnícngoµivµ Bªn nícngoµitham gia hîp ®ång hîp t¸ckinh doanh theo LuËt ®Çu tnícngoµit¹ ViÖtNam; i d) C«ng tynícngoµivµ chøc tæ nícngoµiho¹t®éng kinh doanh ViÖt ë Nam kh«ng theo LuËt ®Çu tnícngoµit¹ ViÖtNam; i ®) C¸c chøc tæ chÝnh trÞ,chÝnh trÞ x∙héi,x∙héi nghÒ nghiÖp,®¬n vÞ trang nh©n vò d©n c¸c®¬n hµnh vµ vÞ chÝnh,sù nghiÖp tæ cã chøc s¶n xuÊt,kinhdoanh hµng ho¸,dÞch vô; e) Hîp hîp t¸c; t¸cx∙,tæ f)Doanh nghiÖp tnh©n; g) C¸c chøc tæ kh¸ccã s¶n xuÊt,kinhdoanh,dÞch vô. 2.C¸ nh©n trong nícs¶n xuÊt,kinh doanh hµng ho¸,dÞch vô: a) C¸ nh©n nhãm vµ c¸nh©n kinh doanh.
- 2 b) Hé c¸thÓ. c)C¸ nh©n hµnh nghÒ ®éc lËp (trùctiÕp kinh doanh):B¸c sü,luËts,kÕ to¸n viªn,kiÓm to¸n viªn,ho¹ sü, kiÕn tróc s, nh¹c vµ sü nh÷ng ngêi hµnh nghÒ ®éc lËp kh¸c. d) C¸ nh©n cho thuªtµis¶n nh:Nhµ, ®Êt,ph¬ng tiÖn vËn , t¶i m¸y mãc thiÕtbÞ c¸clo¹ tµis¶n vµ i kh¸c. 3. C«ng tynícngoµiho¹t®éng kinh doanh th«ng qua së êng c¬ th trót¹i ViÖtNam. C«ng ty níc ngoµi ® îc coilµ cã thùc hiÖn ho¹t®éng kinh doanh th«ng qua së êng c¬ th trót¹ ViÖtNam i trong c¸ctr êng hîp sau: a) C«ng t¹ ty®ã cã i ViÖt Nam: ®iÒu trôsë hµnh, chinh¸nh,v¨n phßng (trõv¨n phßng ®¹idiÖn ¬ng th m¹ikh«ng îcphÐp ® kinh doanh theo ph¸p luËt ViÖtNam), nhµ m¸y,xëng s¶n xuÊt,kho giao nhËn hµng ho¸,ph¬ng tiÖn vËn t¶i ,hÇm má, má dÇu hoÆc khÝ ®èt,®Þa ®iÓm th¨m hoÆc dß khaith¸ctµi nguyªn thiªnnhiªnhay c¸c thiÕtbÞ, ph¬ng tiÖn phôc cho vô viÖc th¨m tµi dß nguyªn thiªnnhiªn. b) C«ng t¹ ty ®ã cã i ViÖt Nam: ®Þa ®iÓm x©y dùng, c«ng tr×nh x©y dùng, l¾p Æt ® hoÆc l¾p r¸p;c¸c ho¹t®éng gi¸m s¸tx©y dùng, c«ng tr×nh x©y dùng,l¾p Æt, ® l¾p r¸p. c) C«ng thùc hiÖn ty®ã viÖc cung cÊp dÞch (bao vô gåm dÞch t c¶ vô vÊn) ë ViÖt Nam th«ng qua nh©n viªncña c«ng tyhay mét îng kh¸c ® îc ®èi t c«ng nhiÖm tyuû thùc hiÖn dÞch cho vô mét ¸n hay dù nhiÒu ¸n. dù d) C«ng cã ty®ã t¹ ViÖtNam i ®¹ilým«i i®¹ilýhëng gií , hoa hång hoÆc bÊt kú mét ®¹ilýnµo kh¸c. ®) C«ng uû ty®ã nhiÖm cho mét îng t¹ ®èi t i ViÖt Nam thÈm cã quyÒn ký kÕt c¸chîp ®ång ®øng tªnc«ng tyhoÆc kh«ng thÈm cã quyÒn kÕt ký hîp ®ång ®øng tªn C«ng ty nhng quyÒn êng cã th xuyªn ®¹i diÖn cho c«ng ty giao hµng ho¸,cung øng dÞch t¹ ViÖtNam. vô i Trong êng tr hîp HiÖp ®Þnh tr¸nh®¸nh thuÕ mµ hailÇn nícCéng hoµ x∙ héichñ nghÜa ViÖtNam kÕt qui®Þnh ký cã kh¸cvÒ së êng c¬ th tróth× thùc hiÖn theo qui®Þnh cña HiÖp ®Þnh ®ã. 4. C¸ nh©n níc ngoµi kinh doanh i t¹ ViÖt Nam hoÆc thu cã nhËp ph¸t sinht¹ ViÖtNam i nh:cho thuªtµis¶n,cho vay vèn,chuyÓn giao c«ng nghÖ. II. §èi tîng k h« n g thuéc di Ö n né p thu Õ thu h Ë p d o a n h n g hi Ö p ba o å m: n g 1.Hîp hîp t¸c, chøc t¸cx∙,tæ tæ kinh tÕ thÓ tËp kh¸ccã thu nhËp tõho¹t ®éng trångträt ch¨n nu«i, , nu«itrång thuû s¶n. 2. Hé gia ®×nh, c¸ nh©n n«ng d©n s¶n xuÊt n«ng nghiÖp gi¸trÞs¶n cã l hµng îng ho¸ tr tõ 90 iÖu ®ång/n¨m thu vµ nhËp tr tõ 36 iÖu ®ång/n¨m trë xuèng.
- 3 III.§èi tîng t¹m thêi ch a thu thu Õ thu h Ë p d o a n h n g hi Ö p: n Hé gia ®×nh c¸ nh©n vµ n«ng d©n trång trät ch¨n nu«i,nu«itrång thuû , s¶n gi¸trÞ s¶n îng cã l hµng hãa tr trªn90 iÖu ®ång/n¨m thu vµ nhËp trªn36 tr iÖu®ång/n¨m. B. C¨n c ø tÝn h thu Õ thu n h Ë p d o a n h n g hi Ö p C¨n tÝnh cø thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp qui ®Þnh i§iÒu LuËt t¹ 6 thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp lµthu nhËp chÞu thuÕ thuÕ vµ suÊt. I. h u n h Ë p ch Þ u thu Õ T Thu nhËp chÞu thuÕ (tÝnh theo n¨m d¬ng lÞch hoÆc n¨m tµichÝnh) bao gåm thu nhËp chÞu thuÕ cña ho¹t®éng s¶n xuÊt,kinh doanh,dÞch vô, kÓ thu nhËp c¶ chÞu thuÕ tõ ho¹t®éng s¶n xuÊt,kinh doanh,dÞch ë vô níc ngoµivµ thu nhËp chÞu thuÕ kh¸c. Theo qui®Þnh i t¹ §iÒu LuËt thuÕ 7 thu nhËp doanh nghiÖp,thu nhËp chÞu thuÕ îcx¸c®Þnh sau: ® nh Thu Doanh thu ®Ó Chi phÝ Thu nhËp nhËp = tÝnh thu nhËp hîp lý + chÞu thuÕ chÞu chÞu thuÕ trong kú kh¸ctrong thuÕ trong kú tÝnh tÝnh kú tÝnh trong kú thuÕ thuÕ thuÕ tÝnh thuÕ II.D o a n h thu ® Ó tÝnh thu n h Ë p c h Þ u thu Õ 1.Doanh thu ®Ó tÝnh thu nhËp chÞu thuÕ C¨n §iÒu NghÞ cø 3 ®Þnh 30/1998/N§ sè CP ngµy thang n¨m 13 8 1998 cña ChÝnh phñ vµ §iÒu 1 NghÞ ®Þnh sè 26/2001/N§ ngµy CP 04/6/2001 cña ChÝnh phñ söa ®æi, bæ sung mét ®iÒu sè cña NghÞ ®Þnh sè 30/1998/N§ CP ngµy 13/5/1998 cña ChÝnh phñ quy ®Þnh chi tiÕt thi hµnh LuËt thuÕ TNDN, doanh ®Ó thu tÝnh nhËp thu chÞu thuÕ lµ toµn bé tiÒn b¸n hµng, tiÒn cung øng dÞch (kh«ng thuÕ vô cã gi¸trÞ gia t¨ng)bao gåm trî c¶ phô gi¸, thu,phô së tréi c¬ s¶n mµ xuÊt,kinh doanh îchëng. ® VÝ dô: Trªn ho¸ ®¬n gi¸trÞ gia t¨ng cña doanh nghiÖp b¸n A hµng thÓ hiÖn: Gi¸b¸n: 100.000 ®ång. ThuÕ GTGT (10%): 10.000 ®ång.
- 4 Gi¸thanh to¸n: 110.000 ®ång. Doanh thu doanh nghiÖp ®ùîc A hëng ®Ó tÝnh thu nhËp chÞu thuÕ lµ100.000 ®ång. NÕu së c¬ kinh doanh nép thuÕ GTGT theo ph¬ng ph¸p trùc tiÕp trªn gi¸trÞ gia t¨ng,doanh thu ®Ó tÝnh thu nhËp chÞu thuÕ lµ gi¸bªn mua thùc thanh c¶ to¸ncã thuÕ GTGT. Còng dô êng vÝ trªn tr hîp doanh nghiÖp B thuéc ®èi îng t tÝnh thuÕ GTGT theo ph¬ng ph¸p trùctiÕp doanh th× nghiÖp ph¶isö B dông ho¸ ®¬n b¸n hµng.Trªn ho¸ ®¬n b¸n hµng ph¶n ¸nh gi¸thanh to¸nlµ110.000 ®ång (gi¸ ®∙ thuÕ) th× ®©y cã còng lµdoanh thu ®Ó tÝnh thu nhËp chÞu thuÕ. 2.Thêi®iÓm x¸c®Þnh doanh thu ®Ó tÝnh thu nhËp chÞu thuÕ Thêi ®iÓm x¸c ®Þnh doanh thu ®Ó tÝnh thu nhËp chÞu thuÕ lµ thêi ®iÓm hµng ho¸,dÞch ®∙ îctiªuthô,kh«ng vô ® ph©n biÖt®∙ îctiÒn hay thu ® cha îctiÒn,cô thu ® thÓ : a) §èivíi hµng ho¸ tho¶ m∙n mét trong hai®iÒu kiÖn sau: + §∙giao hµng hoÆc chuyÓn ®∙ quyÒn h÷u hµng së vÒ ho¸. + ho¸ ®¬n §∙cã GTGT hoÆc ho¸ ®¬n b¸n hµng. b) §èivíi dÞch tho¶ m∙n vô mét tronghai®iÒu kiÖn sau: + KhidÞch ®∙ vô hoµn thµnh + ho¸ ®¬n Khicã GTGT hoÆc ho¸ ®¬n b¸n hµng. Trêng hîp tiÒn thanh to¸ndÞch mµ vô ngêicung cÊp îchëng ® dùa trªn tû lÖ % hoÆc møc hoµn ®é thµnh c«ng viÖc vµo th× c¨n cø thêi®iÓm chÊp nhËn kho¶n tiÒn thanh to¸ntõphÇn dÞch hoµn vô thµnh hoÆc ho¸ ®ã khicã ®¬n GTGT hoÆc ho¸ ®¬n b¸n hµng. 3) Doanh thu mét ngµnh Æc îcquy sè ® thï® ®Þnh sau: nh a) §èivíihµng theo ho¸ b¸n ph¬ng thøc tr¶gãp hoÆc tr¶chËm (quyÒn së h÷u hµng ho¸ cha chuyÓn cho ngêimua) th× doanh thu ®Ó tÝnh thu nhËp chÞu thuÕ tiÒn lµ sè ph¶ithu khingêi mua tr¶tiÒn theo thêih¹n quy ®Þnh cña hîp ®ång. ViÖc x¸c®Þnh doanh thu,chiphÝ ®èi víihµng ho¸ mua tr¶ b¸n gãp hoÆc tr¶chËm thùc hiÖn theo nguyªn t¾c chiphÝ ph¶iphïhîp víi doanh thu. §èivíi hµng ho¸ b¸n theo ph¬ng thøc tr¶gãp hoÆc tr¶chËm, nÕu bªn mua bªn vµ b¸n tho¶ cã thuËn chuyÓn quyÒn h÷u, th× së doanh thu cña hµng tÝnh b¸n theo tr¶mét kÓ gi¸b¸n lÇn tõkhigiao hµng hoÆc khixuÊt ho¸ ®¬n GTGT hoÆc ho¸ ®¬n b¸n hµng, kh«ng bao gåm l∙ tr¶gãp i hoÆc l∙ tr¶ i chËm. Trêng nµy, l∙ tr¶gãp l∙ tr¶chËm hîp i vµ i h¹ch to¸n vµo nhËp thu ho¹t ®éng tµichÝnh. b) §èi víihµng ho¸,dÞch dïng æi, biÕu, tÆng, doanh vô ®Ó trao ® thu ®Ó tÝnh thu nhËp chÞu thuÕ îcx¸c®Þnh ® theo cña gi¸b¸n s¶n phÈm, hµng ho¸,dÞch cïng lo¹ vô i hoÆc ¬ng ¬ng t ® trªnthÞ êng i tr t¹ thêi®iÓm æi, trao ® biÕu,tÆng. c) §èivíis¶n phÈm tù dïng,doanh thu ®Ó tÝnh thu nhËp chÞu thuÕ lµ chiphÝ ®Ó s¶n xuÊtra s¶n phÈm ®ã.
- 5 d) §èivíi c«ng gia hµng ho¸,doanh thu ®Ó tÝnh thu nhËp chÞu thuÕ lµ tiÒn thu vÒ gia c«ng bao gåm tiÒn c¶ c«ng, nhiªn liÖu,®éng lùc,vËt liÖu phô chiphÝ vµ kh¸cphôc cho vô viÖc giac«ng hµng ho¸.Doanh thu ®Ó tÝnh thu nhËp chÞu thuÕ îc x¸c ®Þnh ® khi bªn nhËn gia c«ng viÕt ho¸ ®∙ ®¬n, ®ång thêivíiviÖc chuyÓn tr¶hµng hãa giac«ng ®∙ cho ® a bªn giac«ng. ®) Trêng hîp b¸n hµng qua ®¹i lý,doanh thu ®Ó tÝnh thu nhËp chÞu thuÕ îcx¸c®Þnh ® khi®¹ilýgiao hµng cho ngêimua hoÆc khi: + Bªn nhËn ®¹ilýchuyÓn quyÒn h÷u së cho ngêimua. + Bªn nhËn ®¹ilýxuÊtho¸ ®¬n. §ång thêi, trong tr êng hîp nµy ph¶icã hîp ®ång ®¹ilýb»ng v¨n b¶n gi÷a bªn giao vµ bªn nhËn ®¹ilý,nÕu kh«ng hîp ®ång viÖc cã th× giao hµng cho ®¹ilýsÏcoinh ho¹t®éng b¸n hµng th«ng êng. th e) §èi víiho¹t®éng cho thuª nhµ, thuªtµis¶n, doanh ®Ó thu tÝnh thu nhËp chÞu thuÕ tiÒn thu tõng theo lµsè kú hîp ®ång. Trêng hîp bªn thuªtr¶ tr íccho nhiÒu n¨m doanh îctÝnh th× thu ® ph©n ¬ng bæ t øng theo thêigian thuªtõng n¨m íc. tr¶tr VÝ dô:Mét doanh nghiÖp cho A doanh nghiÖp thuªnhµ B trong thêih¹n 3 n¨m. Gi¶ ®Þnh hîp ®ång cho thuªnhµ theo ph¬ng thøc bªn thuªtr¶tr íc víi sè tiÒn thuª 3 n¨m lµ 150 iÖu ®ång hîp tr vµ ®ång hiÖu cã lùc tõ 1/1/2001. Nh vËy doanh nghiÖp sÏ® îcph©n A bæ doanh thu cho thuªnhµ h¹ch to¸n vµ n¨m 2001 lµ:150 :3 = 50 tr tr®ång; n¨m 2002 tr®ång lµ50 ;n¨m 2003 lµ 50 tr®ång. f)Doanh thu tõ ho¹t®éng cho vay, thu l∙ tiÒn i göi,thu nghiÖp cho vô thuªtµichÝnh l∙ph¶ithu trongkú îcx¸c®Þnh lµsè i ® theo nguyªn t¾c sau: Tæ chøc tÝn dông h¹ch to¸n sè l∙ ph¶ithu i ®èi víic¸c kho¶n nî trong h¹n vµo nhËp. §èivíisè thu l∙ ph¶ithu i cña c¸c kho¶n nî qu¸ h¹n kh«ng ph¶i h¹ch to¸nvµo thu nhËp, tæ chøc tÝn dông theo dâingo¹ib¶ng ®Ó ®«n ®èc thu,khithu ® îcth× h¹ch to¸nvµo thu nghiÖp vô. Sè l∙ ph¶ithu i cña c¸c kho¶n cho vay trong h¹n h¹ch nhËp ®∙ to¸nthu nhng kh¸ch hµng kh«ng thanh îc®óng to¸n® h¹n,sau ngµy 90 kh¸ch hµng ch a thanh to¸nhoÆc cha ®Õn ngµy 90 nhng kho¶n vay chuyÓn sang nîqu¸ h¹n th× Tæ chøc dông îch¹ch to¸ngi¶m theo tÝn ® thu vµ dâingo¹ib¶ng ®Ó ®«n ®èc îcth× h¹ch to¸nvµo thu,khithu ® thu nghiÖp vô. g) Doanh thu vËn t¶ihµng kh«ng lµ toµn sè bé tiÒn doanh nghiÖp vËn t¶ihµng kh«ng îc hëng ® tõ viÖc vËn chuyÓn hµnh kh¸ch,hµnh lý,hµng ho¸ sau hoµn khi ®∙ thµnh qu¸ tr×nh vËn chuyÓn, kh«ng ph©n biÖt ®∙ thu îc ® tiÒn hay cha îctiÒn. thu ® Thêi®iÓm x¸c®Þnh doanh thu ®Ó tÝnh thu nhËp chÞu thuÕ lµdÞch vô vËn chuyÓn hoµn ®∙ thµnh. h) Doanh ®iÖn tiÒn ghitrªnho¸ ®¬n thu b¸n lµsè GTGT. Thêi®iÓm x¸c ®Þnh doanh thu ®Ó tÝnh thu nhËp chÞu thuÕ vµo c¨n cø ngµy cuèicïng ghi chØ c«ng sè t¬ trªnho¸ ®¬n tÝnh tiÒn ®iÖn kh«ng ph©n biÖt®Çu th¸ng hay cuèith¸ng.Ngµy cuèicïng ghichØ c«ng sè t¬ thuéc th¸ng nµo tÝnh th× vµo doanh thu cña th¸ng®ã. VÝ dô: Ho¸ ®¬n ph¸thµnh tÝnh tiÒn ®iÖn cho chØ c«ng sè t¬ tÝnh tõ ngµy 5/12 ®Õn ngµy 5/1 th× doanh thu cña ho¸ ®¬n nµy îc h¹ch ® to¸n vµo
- 6 th¸ng 1 n¨m sau.NÕu ngµy ghichØ c«ng sè t¬ tõ ngµy 29/1 ®Õn ngµy 29/2 th× doanh thu cña ho¸ ®¬n nµy îch¹ch to¸nvµo ® th¸ng2. §èivíic¸c dÞch cã vô ho¹t®éng xuÊt ho¸ ®¬n, thu tiÒn t ¬ng tù nh:níc, bu ®iÖn . .. th× còng x¸c®Þnh trªn nh i)§èivíi ho¹t®éng kinh doanh b¶o hiÓm t¸ b¶o vµ i hiÓm, doanh thu ®Ó tÝnh thu nhËp chÞu thuÕ tiÒn ph¶ithu vÒ lµ sè phÝ b¶o hiÓm gèc,phÝ ®¹i lýgi¸m ®Þnh, phÝ nhËn t¸ b¶o i hiÓm, thu hoa hång t¸ b¶o i hiÓm c¸ckho¶n vµ thu kh¸c. k) Trong êng tr hîp së c¬ s¶n xuÊt,kinh doanh, dÞch cã vô doanh thu b»ng ngo¹itÖ ph¶iquy th× ®æi ngo¹itÖ ®ång ra ViÖt Nam theo tû gi¸giao dÞch b×nh qu©n tr trªnthÞ êng ngo¹itÖ ªnng©n li hµng Ng©n do hµng Nhµ n ícViÖt Nam c«ng t¹ thêi®iÓm bè i ph¸tsinh doanh thu ngo¹itÖ.Nh÷ng ngo¹i tÖ mµ Ng©n hµng Nhµ níc ViÖt Nam kh«ng c«ng tû gi¸th× bè thèng nhÊt quy æi ® th«ng qua ®ång ®« la Mü. gi¸quy æi Tû ® ngo¹itÖ ®ång ra ViÖt Nam thùc hiÖn theo quy ®Þnh i t¹ Th«ng 77/1998/TT tsè BTC ngµy 6/6/1998 cña Tµi chÝnh Bé híng dÉn tû gi¸quy ®æi ngo¹itÖ ®ång ra ViÖt Nam sö dông trong h¹ch to¸nkÕ doanh to¸në nghiÖp. III.C¸c kh o¶ n c hi p h Ý hîp lý ® îc trõ ® Ó tÝnh thu n h Ë p c h Þ u thu Õ C¨n vµo cø §iÒu cña 9 LuËt thuÕ nhËp thu doanh nghiÖp; §iÒu cña 4 NghÞ ®Þnh 30/1998/N§ sè CP ngµy th¸ng5 13 n¨m 1998 cña ChÝnh phñ vµ §iÒu NghÞ 1 ®Þnh 26/2001/N§ sè CP ngµy 04/6/2001 cña ChÝnh phñ söa ®æi, bæ sung mét sè ®iÒu cña NghÞ ®Þnh sè 30/1998/N§ ngµy CP 13/5/1998 cña ChÝnh phñ qui ®Þnh chi tiÕtthihµnh LuËt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp th× c¸c kho¶n chi phÝ hîp ªnquan lý li ®Õn thu nhËp chÞu thuÕ trong kú tÝnh thuÕ îchíng dÉn thÓ sau: ® cô nh 1.KhÊu hao tµis¶n ®Þnh: cè Tµi s¶n ®Þnh îc trÝch cè ® khÊu hao tÝnh vµo chiphÝ lýkhitÝnh hîp thuÕ TNDN, nguyªn t¾c vÒ ph¶i®¶m b¶o yªu cÇu 2 sau: Tµis¶n ®Þnh cè ph¶i®Çy hãa ®ñ ®¬n chøng tõ hîp ph¸p chøng minh tµis¶n ®Þnh cè thuéc quyÒn h÷u së cña së c¬ kinhdoanh. Tµi s¶n ®Þnh cè ph¶i® îc sö dông phôc cho vô s¶n xuÊt kinh doanh, dÞch vô,t¹ora thu nhËp chÞu thuÕ trÝch khÊu vµ hao tµis¶n ®Þnh cè theo ®óng quy ®Þnh hiÖn hµnh (ChÕ qu¶n ®é lý,trÝch khÊu hao TSC§ ban hµnh kÌm theo QuyÕt ®Þnh 166/1999/Q§ sè BTC ngµy 29/12/1999 cña tr Bé ëng Bé TµichÝnh) Trêng ViÖtNam hîp bªn tham giagãp vèn ph¸p ®Þnh hoÆc gãp vèn hîp doanh víiBªn nícngoµib»ng gi¸trÞ quyÒn dông sö ®Êt viÖc th× trÝch khÊu hao ph¶ib¶o ®¶m tÝnh gi¸trÞ quyÒn dông ®ñ sö ®Êt tÝnh vµ tõ thêi®iÓm doanh nghiÖp vèn cã ®Çu t nícngoµihoÆc hîp doanh b¾t ®Çu vµo ®i s¶n xuÊt,kinhdoanh,dÞch cho vô ®Õn khikÕt thóc dù ¸n. 2. Chi phÝ nguyªn liÖu,vËt liÖu,nhiªnliÖu,n¨ng îng,hµng dông l ho¸ sö vµo s¶n xuÊt,kinh doanh dÞch li vô ªnquan ®Õn doanh thu thu vµ nhËp
- 7 chÞu thuÕ trong kú,® îctÝnh theo ®Þnh møc tiªuhao gi¸thùc vËt thîp lývµ tÕ xuÊtkho. a) Møc tiªuhao vËtthîp lý: Gi¸m ®èc doanh nghiÖp ph¶ix©y dùng duyÖt vµ ®Þnh møc tiªuhao vËttc¨n cø vµo ®Þnh møc tiªuhao cÊp thÈm vËttdo cã quyÒn ban hµnh vµ t×nh h×nh thÓ cô cña doanh nghiÖp.§èivíi doanh nghiÖp Héi ®ång cã qu¶n trÞth× Tæng gi¸m ®èc x©y dùng ®Þnh møc tiªuhao vËtt®Ó tr×nh Héi ®ång qu¶n trÞphª duyÖt. KÕt thóc n¨m doanh nghiÖp ph¶ithùc hiÖn viÖc quyÕt to¸nvËt t b¶o ®¶m kh«ng îcvît®Þnh ® møc tiªuhao ® îcduyÖt vµ vËtt®∙ th«ng b¸o cho c¬ quan thuÕ biÕt. b) Gi¸vËttthùc tÕ xuÊtkho,bao gåm: Gi¸®èi víi tmua vËt ngoµigåm: gi¸ghitrªnho¸ ®¬n cña ngêib¸n hµng (kh«ng thuÕ cã gi¸ trÞ gia t¨ng) céng chi phÝ thu mua nh: chi phÝ vËn chuyÓn, bèc xÕp, b¶o qu¶n, phÝ b¶o hiÓm, phÝ hao hôt,tiÒn thuªkho , b∙i phÝ chän ichÕ. läc,t¸ NÕu lµ hµng nhËp khÈu gi¸trÞ vËt , hµng t ho¸ khi nhËp khÈu îc h¹ch ® to¸nvµo chiphÝ theo gi¸thùc thanh to¸nphï hîp víihîp ®ång ngo¹ith ¬ng îccéng ® thªm thuÕ nhËp khÈu thuÕ Æc vµ tiªuthô ® biÖt hoÆc c¸ckho¶n phô thu (nÕu cã): + Trêng së hîp c¬ kinh doanh kª khaigi¸®Ó tÝnh thuÕ nhËp khÈu theo gi¸hîp ®ång ngo¹ith ¬ng cao h¬n gi¸thùc thanh to¸n th× tÝnh theo gi¸thùc thanh to¸n. + Trêng së hîp c¬ kinh doanh kª khaigi¸®Ó tÝnh thuÕ nhËp khÈu theo gi¸hîp ®ång ngo¹ith ¬ng thÊp h¬n gi¸thùc thanh doanh to¸nth× nghiÖp chØ ® îctÝnh vµo chiphÝ theo gi¸kª khaitÝnh thuÕ nhËp khÈu. §èivíivËt t mua vµo dïng ®Ó s¶n xuÊt s¶n phÈm mµ s¶n phÈm nµy kh«ng chÞu thuÕ gi¸trÞgia t¨nghoÆc vËt tmua vµo cña doanh nghiÖp nép thuÕ gi¸trÞ gia t¨ng theo ph¬ng ph¸p trùctiÕp gi¸vËt t thùc tÕ th× xuÊt kho bao gåm thuÕ c¶ gi¸trÞgiat¨ng. Gi¸®èi víi ttùchÕ vËt gåm: Gi¸vËttthùc tÕ xuÊtkho céng víi phÝ chi thùc tÕ ph¸tsinhtrong qu¸ tr×nh tùchÕ. Gi¸vËttthuªngoµigiac«ng,chÕ biÕn gåm: Gi¸vËttthùc tÕ xuÊtkho ®em giao gia c«ng céng víichiphÝ gia c«ng,chiphÝ vËn chuyÓn, bèc dì tõ kho cña doanh nghiÖp ®Õn n¬i gia c«ng tõ vµ n¬i gia c«ng vÒ kho cña doanh nghiÖp. Gi¸ c¸c lo¹ ivËt vµ t c¸c chi phÝ c«ng gia chÕ biÕn, vËn chuyÓn, bèc xÕp, b¶o qu¶n, thu mua nãi trªnph¶i cã ho¸ ®¬n, chøng tõ theo qui ®Þnh cña TµichÝnh.Trêng ,hµng Bé hîp vËtt ho¸ lµs¶n phÈm n«ng s¶n,l©m s¶n, thuû s¶n cha qua chÕ biÕn; ®Êt, ®¸, c¸t, sái,phÕ liÖu b¸n kh«ng ho¸ ra cã ®¬n, doanh nghiÖp ph¶ilËp b¶ng kª ghirâ hä,tªn,®Þa chØ ngêib¸n,sè îng l hµng ho¸,®¬n gi¸,thµnh tiÒn;gi¸m ®èc doanh nghiÖp duyÖt chÞu chi vµ tr¸chnhiÖm ícph¸p luËt. tr Trêng së hîp c¬ kinh doanh kª khaigi¸mua hµng ho¸ trªnb¶ng kª cao h¬n gi¸thÞ êng i tr t¹ th¬× ®iÓm mua c¬ th× quan thuÕ vµo c¨n cø gi¸thÞ tr êng ®Þnh Ên møc gi¸®Ó x¸c®Þnh chiphÝ tÝnh thuÕ thu nhËp.
- 8 C¬ kinh doanh së nép thuÕ theo ph¬ng ph¸p khÊu trõth× kho¶n chi phÝ îctrõkh«ng ® bao gåm thuÕ GTGT. ,hµng îckhÊu §èivíivËt t ho¸ ® trõ thuÕ GTGT ®Çu vµo theo % së tû lÖ trªnc¬ ho¸ ®¬n b¸n hµng b¶ng vµ kª mua hµng c¬ kinh doanh th× së chØ îch¹ch ® to¸nvµo chiphÝ s¶n xuÊt kinh doanh ®Ó tÝnh nhËp thu chÞu thuÕ b»ng doanh mua ) sè sè trõ( thuÕ ®∙ ® îc khÊu kinh doanh trõ.C¬ së nép thuÕ GTGT theo ph¬ng ph¸p trùc tiÕp th× chiphÝ bao gåm thuÕ c¶ GTGT. 3. Chi phÝ tiÒn ¬ng, tiÒn l c«ng, tiÒn gi÷a ¨n ca, c¸c kho¶n mang tÝnh chÊttiÒn l ¬ng,tiÒn c«ng. Chi phÝ tiÒn l ¬ng cña doanh nghiÖp bao gåm c¸ckho¶n tiÒn l ¬ng,tiÒn c«ng c¸ckho¶n vµ phô cÊp tÝnh cã chÊt l ¬ng tr¶cho ngêilao ®éng tham gia vµo ho¹t®éng kinhdoanh cña doanh nghiÖp. Chi phÝ tiÒn l ¬ng, tiÒn c«ng c¸c kho¶n vµ phô cÊp tÝnh cã chÊt tiÒn l ¬ng,tiÒn c«ng tr¶cho ngêilao ®éng ®èi víitõng i lo¹ h×nh doanh nghiÖp îc ® x¸c®Þnh sau: nh a) §èivíi doanh nghiÖp nhµ níc:TiÒn ¬ng îcx¸c®Þnh vµo: l ® c¨n cø Th«ng 18/1998/TTLT/BL§TBXHBTC tsè ngµy 31/12/1998 cña Lao Bé ®éngTh¬ng binh X∙ Bé vµ héi vµ Tµi chÝnh híng dÉn x¸c ®Þnh quü tiÒn l ¬ng thùc hiÖn khi DNNN kh«ng ®¶m b¶o chØ tiªu nép ng©n s¸ch lî vµ i nhuËn; Th«ng 19/1999/TTLT/BL§TBXHBTC tsè ngµy 14/08/1999 cña Lao Bé ®éng Th¬ng binh X∙ Bé vµ héi vµ Tµi chÝnh híng dÉn bæ sung th«ng t sè 18/1998/TTLT/BL§TBXHBTC ngµy 31/12/1998 viÖc vÒ x¸c ®Þnh quü tiÒn l ¬ng thùc hiÖn trong doanh nghiÖp nhµ níc; Th«ng 05/2001/TT tsè BL§TBXH ngµy 29/01/2001 cña Lao Bé ®éng Th¬ng binh vµ héihíng dÉn X∙ x©y dùng ®¬n gi¸tiÒn l ¬ng qu¶n vµ lýtiÒn l ¬ng,thu nhËp trong doanh nghiÖp nhµ níc; Th«ng t sè 06/2001/TT BL§TBXH ngµy 29/01/2001 cña Bé Lao ®éng Th¬ng binh X∙ vµ héi híng dÉn tÝnh tèc ®é t¨ng n¨ng suÊt lao ®éng b×nh qu©n tèc ®é vµ t¨ng tiÒn l ¬ng b×nh qu©n trong c¸c doanh nghiÖp nhµ níc; C¸c v¨n b¶n hiÖn hµnh kh¸c (nÕu cã) cña quan c¬ nhµ thÈm níc cã quyÒn. b) së §èi víic¬ kinh doanh kh¸c:TiÒn ¬ng, tiÒn l c«ng c¸c vµ kho¶n mang tÝnh chÊttiÒn l ¬ng,tiÒn c«ng ph¶itr¶cho ngêilao®éng îcx¸c®Þnh ® theo mét trongc¸cph¬ng ph¸p sau ®©y: NÕu së c¬ kinh doanh x©y ®∙ dùng îc ®¬n ® gi¸tiÒn ¬ng së l trªnc¬ ®Þnh møc phïhîp víi®¬n gi¸tiÒn l ¬ng khèil vµ îng c«ng viÖc hoµn thµnh nh ®èi víi doanh nghiÖp nhµ îctr¶l nícth× ® ¬ng theo ®¬n gi¸x©y dùng. NÕu së c¬ kinh doanh ¬ng tr¶ l th«ng qua hîp ®ång lao ®éng hoÆc tho¶ íc lao ®éng tËp thÓ th× tiÒn ¬ng, tiÒn l c«ng îc x¸c ® ®Þnh theo hîp ®ång lao®éng hoÆc tho¶ íclao®éng thÓ. tËp C¸c êng tr hîp ¬ng tr¶l nªu trªn,c¬ kinh së doanh ph¶i ®¨ng víic¬ ký quan thuÕ (n¬i®¨ng nép ký thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp) cïng víiviÖc nép
- 9 Tê khaithuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hµng n¨m. Néi dung ®¨ng cô ký thÓ nh sau: + C¸c së c¬ kinh doanh thùc hiÖn x©y dùng ®¬n gi¸tiÒn ¬ng mÉu l th× biÓu ®¨ng ¸p dông ®èi víidoanh ký nh nghiÖp nhµ nícquy ®Þnh i t¹ Th«ng t sè 05/2001/TTBL§TBXH ngµy 29/01/2001 cña Lao Bé ®éng Th¬ng binh vµ x∙héi. + C¸c së c¬ kinh doanh ¬ng tr¶ l th«ng qua hîp ®ång lao ®éng hoÆc tho¶ íclao ®éng th× doanh nghiÖp ph¶i®¨ng kÕ ký ho¹ch tiÒn l ¬ng trong ®ã nªu lao ®éng râ:sè thùc tÕ n¨m íc;sè tr lao ®éng kiÕn dù n¨m ho¹ch;quü kÕ l ¬ng thùc n¨m íc;quü ¬ng tÕ tr l kÕ ho¹ch;quy chÕ ¬ng tr¶ l : møc ¬ng l tèi thiÓu,tèi ®a, thêigian x¸c®Þnh n©ng bËc ¬ng,c¸cquy l ®Þnh kh¸ctrong quy chÕ ¬ng. tr¶l + Trêng së hîp c¬ kinh doanh kh«ng ®¨ng tiÒn l ký ¬ng quan víic¬ thuÕ th× viÖc quyÕt to¸n thuÕ nhËp thu doanh nghiÖp cø c¨n vµo møc nhËp thu b×nh qu©n cña tõng ngµnh nghÒ i t¹ ®Þa ph¬ng Uû do ban nh©n d©n tØnh, thµnh phè trùcthuéc trung ¬ng quyÕt ®Þnh ®Ó x¸c ®Þnh chiphÝ tiÒn l ¬ng, tiÒn c«ng îc h¹ch tèi®a ® to¸n vµo chiphÝ hîp lýlµm së c¬ tÝnh thu nhËp chÞu thuÕ. Côc thuÕ chÞu tr¸chnhiÖm phèi hîp quan víic¬ qu¶n lýlao ®éng c¸c tØnh, thµnh phè trùcthuéc trung ¬ng c¨n vµo cø chÕ ®é tiÒn ¬ng dông l ¸p ®èi víidoanh nghiÖp Nhµ níc,t×nh h×nh sinh ho¹tt¹ gi¸c¶ i®Þa ph¬ng ®Ó x¸c ®Þnh khung tiÒn ¬ng, tiÒn l c«ng phô vµ cÊp tiÒn ¬ng, tiÒn l c«ng cho tõng ngµnh nghÒ i®Þa t¹ ph¬ng tr×nh Uû ban nh©n d©n tØnh, thµnh phè trùcthuéc trung¬ng quyÕt ®Þnh cho tõng thêikú. Kh«ng îc tÝnh ® vµo chi phÝ tiÒn ¬ng, tiÒn l c«ng c¸c kho¶n chi phÝ sau: + TiÒn ¬ng,tiÒn c«ng l cña chñ doanh nghiÖp tnh©n, chñ c¸thÓ hé s¶n xuÊt,kinhdoanh,dÞch vô. + TiÒn ¬ng l tiÒn c«ng cña c¸c s¸ng lËp viªndoanh nghiÖp kh«ng trùc tiÕp tham gia®iÒu hµnh s¶n xuÊt,kinh doanh,dÞch vô. §èi víic¸c s¸ng lËp viªn trùc tiÕp tham gia ®iÒu hµnh s¶n xuÊt,kinh doanh,dÞch th× ® îch¹ch to¸ntiÒn l vô ¬ng vµo chiphÝ. c) Chi phÝ tiÒn gi÷a cho ¨n ca ngêi lao ®éng: Gi¸m do ®èc doanh nghiÖp quyÕt ®Þnh víihiÖu phï hîp qu¶ s¶n xuÊt kinh doanh nhng møc chi cho mçi ngêi kh«ng vîtqu¸ møc ¬ng l tèithiÓu Nhµ do níc quy ®Þnh ®èi víi c«ng chøc nhµ níc. 4. Chi phÝ nghiªncøu khoa häc,c«ng nghÖ trõphÇn kinh phÝ Nhµ do níc hoÆc quan c¬ qu¶n lýcÊp trî chis¸ng trªnhç ; kiÕn c¶itiÕn;chib¶o vÖ m«i êng;chiphÝ tr cho gi¸odôc,®µo tÕ t¹o, y trongnéibé doanh nghiÖp theo sè thùc chinhng kh«ng vîtqu¸ 1,3 lÇn víi so kho¶n ®Þnh c¸c chicã møc cña Nhµ níc.§èi víichi hç trîgi¸o dôc cho bªn ngoµi nh: ®ãng gãp vµo quü khuyÕn häc,gióp ®ì êng tr häc sinh tµn tËt, häc sinh kh«ng n¬in¬ng tùa..tuú . theo t×nh h×nh s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp nhng ph¶icã chøng tõhîp ph¸p.Chi th ëng s¸ng kiÕn c¶itiÕn víi ®iÒu kiÖn mang l¹hiÖu i qu¶ kinh doanh cã chÕ vµ c¬ qu¶n lý.
- 10 5.Chi phÝ dÞch mua vô ngoµi: a) §iÖn,níc,®iÖn tho¹iv¨n phßng , phÈm, tiÒn thuªkiÓm to¸n,tiÒn mua b¶o hiÓm tµis¶n ph¶icã chøng tõ,ho¸ ®¬n theo qui®Þnh cña TµichÝnh. Bé b) §èi víikho¶n chi phÝ thuª söa ch÷a líntµis¶n ®Þnh cè nh»m kh«i phôc n¨ng lùc cña tµis¶n îc h¹ch ® to¸n vµo chi phÝ s¶n xuÊt,kinh doanh trong n¨m. NÕu chisöa ch÷a ph¸tsinh mét lÇn ® îcph©n qu¸ línth× bæ cho n¨m sau.§èivíinh÷ng tµis¶n ®Þnh Æc cè ® thï,viÖc söa ch÷a tÝnh cã chu kú th× doanh nghiÖp îc trÝch íc chi phÝ ® tr söa ch÷a línvµo chi phÝ s¶n xuÊt,kinh doanh së to¸nchisöa trªnc¬ dù ch÷a líncña doanh nghiÖp.NÕu kho¶n trÝch íc thÊp tr h¬n thùc sè chisöa ch÷a th× doanh nghiÖp îc h¹ch ® to¸nthªm chªnh sè lÖch vµo chiphÝ; nÕu cao h¬n th× h¹ch to¸ngi¶m chiphÝ trongn¨m. c) C¸c kho¶n chi vÒ mua sö vµ dông c¸c tµiliÖu thuËt,b»ng kü s¸ng chÕ, giÊy phÐp chuyÓn giao c«ng nghÖ, nh∙n hiÖu ¬ng th m¹i..kh«ng . thuéc tµis¶n ®Þnh îc tÝnh cè ® theo ph¬ng ph¸p ph©n bæ dÇn vµo chiphÝ kinh doanh. d) TiÒn thuªtµis¶n ®Þnh îc h¹ch cè ® to¸n vµo chiphÝ s¶n xuÊt,kinh doanh theo tiÒn thùc tr¶c¨n cø sè vµo hîp ®ång thuª.Trêng hîp tr¶tiÒn thuª tµis¶n ®Þnh cè mét lÇn cho nhiÒu n¨m tiÒn thuª® îcph©n th× bæ dÇn vµo chiphÝ s¶n xuÊtkinh doanh theo n¨m dông sö tµis¶n ®Þnh. cè ®) §èivíi nhµ thÇu,chiphÝ dÞch mua vô ngoµibao gåm chiphÝ c¶ tr¶ cho nhµ thÇu phô (nÕu cã) e) Chi tiÒn phô cÊp nghØ tµu xe phÐp : ®èi víi C«ng nh©n viªntrong c¸cdoanh nghiÖp ®ang c«ng miÒn t¸cë nói,h¶i ®¶o nghØ cã lao ®éng hµng n¨m theo chÕ ®é quy ®Þnh, îc thñ ëng ® tr c¬ quan nghiÖp, ®¬n cÊp , xÝ vÞ giÊy nghØ phÐp n¨m th¨m ®Ó ®i ngêi th©n (bao gåm cha,mÑ, vîhoÆc chång,con). C«ng nh©n viªn trong c¸c doanh nghiÖp ®ñ cã ®iÒu kiÖn nghØ lao ®éng hµng n¨m theo chÕ ®é quy ®Þnh îc thñ ëng quan, xÝ ® tr c¬ nghiÖp, ®¬n cÊp vÞ giÊy nghØ phÐp n¨m th¨m ®Ó ®i ngêith©n (bao gåm cha,mÑ, vîhoÆc chång,con)bÞ èm ®au, tai ph¶i®iÒu chÕt. n¹n trÞ,bÞ f)Chi phÝ dÞch mua vô ngoµi, thuªngoµikh¸c. 6. C¸c kho¶n chicho lao ®éng theo n÷ qui®Þnh cña ph¸p luËt; b¶o chi hé lao ®éng, chib¶o c¬ kinh doanh, trÝch nép vÖ së quÜ b¶o hiÓm x∙ héi, b¶o hiÓm tÕ,kinh phÝ y c«ng ®oµn theo chÕ qui®Þnh. ®é Møc trÝch nép h×nh thµnh quü qu¶n lýcña Tæng c«ng Héi ®ång tydo qu¶n trÞ Tæng c«ng typhª duyÖt,th«ng b¸o,sau ý khicã kiÕn b»ng v¨n b¶n cña quan c¬ tµichÝnh thÈm cã quyÒn. Chi trang phôc cho c«ng c¸n bé nh©n viªncña së c¸cc¬ dïng trang phôc thèng nhÊt, nhng møc cho chitèi®a mét ngêikh«ng qu¸ 500.000 ®ång mét n¨m. PhÇn chitrang phôc thùc vîtmøc tÕ khèng chÕ ph¶i sö dông nguån thu nhËp sau thuÕ ®Ó b﮾p. 7. Chi tr¶l∙tiÒn vay i vèn cña chøc c¸c tæ tÝn dông c¸c ®èi t vµ îng kh¸c theo l∙ suÊt thùc tÕ hîp i khiký ®ång vay nhng tèi®a kh«ng qu¸ l∙ suÊt cho i vay cao nhÊt cña c¸c ng©n hµng ¬ng th m¹i trªn ®Þa bµn ithêi®iÓm t¹ sö dông tiÒn vay (nhËn tiÒn vay)theo hîp ®ång vay.
- 11 C¸c kho¶n chiphÝ tr¶l∙ tiÒn i vay ®Ó gãp vèn ph¸p ®Þnh, vèn ®iÒu lÖ cña c¸cdoanh nghiÖp ®Òu kh«ng îctÝnh ® vµo chiphÝ hîp lý,®Ó x¸c®Þnh thu nhËp chÞu thuÕ. 8. TrÝch c¸c kho¶n phßng dù gi¶m gi¸hµng kho, dù tån phßng c«ng nî khã ®ßi,dù phßng gi¶m gi¸chøng kho¸n t¹ doanh i nghiÖp theo híng dÉn cña Bé TµichÝnh. 9.TrîcÊp th«iviÖc cho ngêilao®éng theo chÕ hiÖn ®é hµnh. 10. Chi tiªuthô vÒ hµng ho¸,dÞch bao vô gåm: chiphÝ b¶o qu¶n, chi bao gãi,vËn chuyÓn, bèc xÕp, thuªkho b∙i b¶o , hµnh s¶n phÈm, hµng ho¸. 11. Chi phÝ qu¶ng c¸o,tiÕp thÞ, khuyÕn m¹i,tiÕp t©n, kh¸nh tiÕt,chi phÝ giao dÞch, ®èi ngo¹i , hoa chi hång m«i ichiphÝ gií , héinghÞ c¸c lo¹ vµ i chiphÝ kh¸c ph¶icã chøng tõ theo qui®Þnh cña Tµi chÝnh, g¾n Bé víikÕt qu¶ kinhdoanh,kh«ng vîtmøc khèng chÕ qui®Þnh díi®©y: a) C¸c ngµnh s¶n xuÊt,x©y dùng,vËn t¶imíithµnh vµo lËp ®i s¶n xuÊt trong 2 n¨m ®Çu kh«ng qu¸ 7% trªntæng chiphÝ liÖtkª sè ®∙ trªn,sau ®ã kh«ng qu¸ 5% trªntæng chiphÝ liÖtkª trªn. ®∙ b) së §èi víic¬ ho¹t®éng kinh doanh ¬ng th nghiÖp, ¨n uèng, dÞch vô kh«ng qu¸ 7% trªntæng chiphÝ liÖtkª ®∙ trªn(®èi víith ¬ng nghiÖp trõ gi¸ mua vµo cña hµng ho¸ b¸n ra). c) Riªng mét ngµnh sè cÇn khuyÕn khÝch nh: S¶n xuÊt thuèc ch÷a bÖnh; s¶n xuÊt ph©n bãn; thuèc trõ s©u; b¸o chÝ (bao gåm b¸o viÕt,b¸o h×nh,b¸o nãi)kh«ng qu¸ 7% trªntæng chiphÝ liÖtkª trªn. ®∙ Mét tr sè êng Æc hîp ® biÖt,kho¶n chiphÝ nµy cÇn ph¶icã møc khèng chÕ cao h¬n víi so møc khèng chÕ trªnth× ph¶icã tho¶ thuËn nªu sù cña Bé tr ëng TµichÝnh Bé b»ng v¨n b¶n nhng kh«ng vîtqu¸ 7% trªntæng chiphÝ. 12. C¸c kho¶n thuÕ, phÝ, tiÒn thuª®Êt ph¶inép li cã ªnquan ®Õn ho¹t ®éng s¶n xuÊt,kinh doanh, dÞch (trõthuÕ nhËp vô thu doanh nghiÖp) bao gåm: a) ThuÕ xuÊtkhÈu. b) ThuÕ Æc tiªuthô ® biÖt. c) ThuÕ gi¸trÞ gia t¨ng (®èi víic¬ kinh doanh së nép thuÕ gi¸trÞ gia t¨ngtheo ph¬ng ph¸p trùctiÕp trªngi¸trÞgia t¨ngvµ së c¬ s¶n xuÊt hµng ho¸ kh«ng chÞu thuÕ GTGT). d) ThuÕ m«n bµi. ®) ThuÕ tµinguyªn. e) ThuÕ dông sö ®Êt n«ng nghiÖp. f)ThuÕ nhµ,®Êt. g) LÖ phÝ êng,phÝ ® qua cÇu, qua phµ,lÖ phÝ s©n bay,lÖ phÝ chøng th . .. h) TiÒn thuª®Êt...
- 12 13.Chi phÝ qu¶n lýkinhdoanh c«ng do tynícngoµiph©n bæ cho së c¬ thêng ViÖt Nam tróë theo gi÷a doanh îcë tû lÖ thu thu ® ViÖt Nam tæng vµ doanh thu chung cña c«ng tynícngoµi. C«ng thøc ph©n sau: bæ nh Chi phÝ qu¶n lý Tæng doanh thu cña së c¬ Tæng chi sè kinhdoanh c«ng do thêng trót¹ ViÖtNam i phÝ qu¶n lý tynícngoµiph©n = trongthêikú tÝnh thuÕ x kinh doanh bæ cho së êng c¬ th cña c«ng ty trót¹ ViÖtNam i Tæng doanh thu cña c«ng mÑ nícngoµi trongthêikú tÝnh tynícngoµitrongkú tÝnh thuÕ thuÕ 14. Mét tr sè êng hîp chi phÝ hîp îc x¸c ®Þnh lý ® ®Ó tÝnh thu nhËp chÞu thuÕ sau: nh a) Trêng thuªtµis¶n hîp bªn tr¶tiÒn thuªtr íccho nhiÒu n¨m th× chiphÝ ®Ó tÝnh thu nhËp chÞu thuÕ îctÝnh ¬ng ® t øng víitiÒn thuªcña tõng n¨m. b) §èi víimét ho¹t ®éng sè kinh doanh Æc ® thïnh: kinh doanh b¶o hiÓm, xæ sè.. Tµi chÝnh híng .Bé cã dÉn riªngvÒ chiphÝ lýtÝnh hîp thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp. 15. Doanh nghiÖp kh«ng îctÝnh ® vµo chiphÝ hîp lý®Ó x¸c ®Þnh thu nhËp chÞu thuÕ c¸ckho¶n chiphÝ sau ®©y: a) C¸c kho¶n trÝch íc vµo tr chi phÝ mµ thùc kh«ng tÕ chi hÕt nh: chi phÝ söa ch÷a líntµis¶n ®Þnh; cè phÝ b¶o hµnh s¶n phÈm hµng ho¸,c«ng tr×nh x©y dùng.. êng .trõ tr hîp v¨n cã b¶n tho¶ thuËn cña tr Bé ëng Tµi Bé chÝnh. b) C¸c kho¶n chikh«ng chøng cã tõhoÆc chøng tõkh«ng hîp ph¸p. c) C¸c kho¶n tiÒn ph¹tvi ph¹m luËt giao th«ng, ph¹tvi ph¹m chÕ ®é ®¨ng kinh doanh, ph¹tvay ký nî qu¸ h¹n,ph¹tviph¹m chÕ to¸n thèng ®é kÕ kª,ph¹tvi ph¹m hµnh chÝnh vÒ thuÕ c¸c kho¶n vµ ph¹tkh¸c.§èi víikho¶n ph¹tviph¹m ®ång hîp kinh tÕ sau khibï trõgi÷a thu sè ph¹tvµ bÞ sè ph¹t, nÕu cßn ® îc ® a d vµo thu nhËp chÞu thuÕ, ngîc l¹ ph¶i h¹ch i to¸n vµo thu nhËp sau thuÕ. d) C¸c kho¶n chi kh«ng ªnquan li ®Õn doanh thu thu vµ nhËp chÞu thuÕ ®Çu nh:chivÒ tx©y dùng b¶n;chiñng c¸c®oµn c¬ hé thÓ,tæ chøc x∙ héivµ ñng ®Þa hé ph¬ng êng cã (trõtr hîp ®∙ quy ®Þnh cña ChÝnh phñ cho tÝnh vµo chiphÝ kinh doanh);chitõ thiÖn c¸c kho¶n vµ chikh¸c kh«ng ªn li quan ®Õn doanh thu,thu nhËp chÞu thuÕ. ®) C¸c kho¶n nguån chido kinhphÝ kh¸c®µi thä: Chi sù nghiÖp. Chi èm ®au, thais¶n. Chi trî cÊp khã kh¨n th êng xuyªn,khã kh¨n ®ét xuÊt. C¸c kho¶n chikh¸cdo nguån kinhphÝ kh¸c®µi thä. e) Chi phÝ kh«ng hîp lýkh¸c.
- 13 IV. C¸c h o¶ n thu n h Ë p c h Þ u thu Õ kh¸c, k ba o å m: g 1.Chªnh lÖch mua, vÒ b¸n chøng kho¸n. 2.Thu nhËp tõquyÒn h÷u,quyÒn dông së sö tµis¶n: a) Thu nhËp cho vÒ thuªtµis¶n. b) Thu nhËp cho dông sö hoÆc quyÒn dông h÷u sö së trÝtuÖ. c)Thu nhËp kh¸cvÒ quyÒn h÷u,quyÒn dông së sö tµis¶n. 3.Thu nhËp tõchuyÓn nhîng tµis¶n,thanh lýtµis¶n: §èi víithu nhËp tõ chuyÓn nhîng tµis¶n, thanh lý tµis¶n a ® vµo thu nhËp chÞu thuÕ lµthu nhËp rßng cßn l¹ sau trõgi¸trÞ(hay gi¸trÞcßn i khi®∙ l¹ icña ) tµis¶n c¸ckho¶n vµ chiphÝ ªnquan li ®Õn chuyÓn nhîng,thanh lý. 4.L∙i tiÒn göi, il∙cho vay vèn,l∙b¸n hµng i tr¶chËm. 5.Chªnh lÖch b¸n ngo¹itÖ. do 6.KÕt cuèin¨m d c¸ckho¶n:trÝch tr íckh«ng chihÕt,dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho,dù phßng c«ng nî khã ®ßi,dù phßng gi¶m gi¸chøng kho¸n t¹ i doanh nghiÖp. 7. Thu c¸c kho¶n thu khã ®ßi bï ®¾p ®∙ b»ng kho¶n phßng dù nay ®ßi ® îc. 8. Thu tiÒn ph¹tviph¹m vÒ hîp ®ång kinh tÕ sau trõtiÒn bÞ khi®∙ ph¹t viph¹m hîp ®ång. 9.Thu c¸ckho¶n nîph¶itr¶kh«ng x¸c®Þnh îcchñ ® nî. 10.C¸c kho¶n thu nhËp tõho¹t®éng s¶n xuÊt,kinh doanh,dÞch cña vô nh÷ng n¨m ícbÞ sãtmíiph¸thiÖn tr bá ra. 11. C¸c kho¶n thu nhËp nhËn îc tõ ho¹t®éng ® s¶n xuÊt,kinh doanh, dÞch ë vô nícngoµi. §èi víikho¶n thu nhËp ph¸tsinh iníc ®∙ HiÖp t¹ ký ®Þnh quèc vÒ tÕ tr¸nh®¸nh thuÕ hai lÇn cña ViÖt nam thùc hiÖn th× theo qui ®Þnh i t¹ HiÖp ®Þnh thuÕ. §èi víikho¶n thu nhËp ph¸tsinh t¹ i cha HiÖp níc ký ®Þnh quèc vÒ tÕ tr¸nh®¸nh thuÕ hailÇn cña ViÖt nam, nÕu kho¶n thu nhËp ®∙ ®ã nép thuÕ ë níc ngoµi th× îc trõ sè ® thuÕ nép níc ngoµi nhng thuÕ îc trõ ®∙ ë sè ® kh«ng thuÕ vît qu¸ sè thu nhËp ph¶inép tÝnh theo biÓu thuÕ cña ViÖtNam VÝ 1: Doanh dô nghiÖp nhËn îckho¶n A ® thu nhËp 800 iÖu ®ång tr tõ níc ngoµi.Kho¶n thu nhËp nµy lµ thu nhËp cßn i l¹ sau nép khi®∙ thuÕ thu nhËp theo luËtnícngoµi: 200 iÖu®ång. tr PhÇn thu nhËp doanh nghiÖp A nhËn îc tõ níc ngoµi ® îc tÝnh ® thuÕ theo LuËt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp cña ViÖtNam sau: nh [(800 tr iÖu®ång 200 iÖu®ång) x + tr 32%] 320 iÖu®ång. = tr
- 14 V× doanh nghiÖp ®∙ A nép thuÕ nhËp níc ngoµi200 iÖu ®ång thu ë tr nªn chØ ph¶inép: 320 iÖu®ång tr 200 iÖu®ång 120 iÖu®ång. tr = tr VÝ 2: Còng dô doanh nghiÖp nªu A trªnnhËn îc kho¶n ® thu nhËp 800 tr iÖu ®ång tõ níc ngoµi.Kho¶n nhËp thu nµy nhËp lµ thu cßn i l¹ sau khi®∙ nép thuÕ thu nhËp theo luËtnícngoµilµ540 iÖu®ång. tr Kho¶n thu nhËp cña doanh nghiÖp A nhËn îc ë ® níc ngoµi ® îc tÝnh thuÕ theo LuËt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp cña ViÖtNam sau: nh (800 iÖu®ång 540 iÖu®ång) x tr + tr 32% 428,8tr = iÖu®ång. Doanh nghiÖp chØ îctrõsè A ® thuÕ nép nícngoµit ®∙ ë ¬ng ¬ng ® víi sè thuÕ tÝnh theo LuËt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp cña ViÖt Nam lµ428,8 tr iÖu ®ång. Nãi mét c¸ch kh¸c lµ doanh nghiÖp A kh«ng ph¶i nép thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp cho kho¶n thu nhËp nhËn îcë ® nícngoµinªu trªn. 12. C¸c kho¶n thu nhËp ªnquan li ®Õn viÖc tiªuthô hµng ho¸,cung cÊp dÞch kh«ng vô tÝnh trong doanh ëng thu nh:th gi¶iphãng tµu nhanh,tiÒn th ëng phôc trong ngµnh vô ¨n uèng,kh¸ch s¹n sau trõc¸c kho¶n khi®∙ chiphÝ ®Ó t¹ora kho¶n thu nhËp ®ã. 13. C¸c kho¶n thu nhËp kh¸c nh: thu nhËp vÒ tiªuthô phÕ liÖu,phÕ phÈm sau trõ chi phÝ khi ®∙ thu tiªuthô;quµ håi vµ biÕu, quµ tÆng b»ng hiÖn vËt,b»ng tiÒn cña chøc,c¸nh©n c¸ctæ tÆng cho së c¬ kinhdoanh.. . . 14. C¬ kinh së doanh thu cã nhËp îc chia do ® gãp vèn cæ phÇn, ªn li doanh, li ªnkÕt kinh tÕ trong níc mµ ®¬n nhËn vÞ phÇn vèn gãp nép ®∙ thuÕ TNDN th× kh«ng ph¶inép thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp theo thuÕ suÊt æn ®Þnh, nhng ph¶i gép vµo phÇn thu nhËp sau thuÕ ®Ó x¸c ®Þnh thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp bæ sung (nÕu cã). V. T h u Õ s u Êt thu Õ thu n h Ë p d o a n h n g hi Ö p 1. ThuÕ suÊt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp dông ¸p ®èi së víic¬ kinh doanh trong nícvµ chøc,c¸nh©n tæ nícngoµikinh doanh ViÖtNam ë kh«ng theo LuËt ®Çu tnícngoµit¹ ViÖtNam i lµ32%. Mét tr sè êng îc¸p dông sau: hîp ® nh a) C¸c së c¬ s¶n xuÊt,kinh doanh díi®©y îc ¸p ® dông thuÕ suÊt 25% trongthêih¹n n¨m, kÓ 3 tõngµy th¸ng01 01 n¨m 1999. Doanh nghiÖp khaith¸cmá, kho¸ng s¶n,l©m s¶n thuû s¶n; vµ Doanh nghiÖp luyÖn kim; Doanh nghiÖp s¶n xuÊtc¬ khÝ; Doanh nghiÖp s¶n xuÊt ho¸ chÊt b¶n, ph©n c¬ bãn, thuèc trõ s©u; doanh nghiÖp chÕ biÕn cao mñ ¬ithµnh su t mñ kh«; Doanh nghiÖp s¶n xuÊtvËtliÖu x©y dùng (trõs¶n xuÊtxim¨ng); Doanh nghiÖp x©y dùng (trõkh¶o s¸t,thiÕtkÕ, tvÊn,gi¸m ; s¸t) Doanh nghiÖp vËn t¶i(trõvËn t¶ihµng kh«ng,vËn t¶it¾c . xi)
- 15 C¸c së b) c¬ kinh doanh thu cã nhËp cao ®Þa do ®iÓm kinh doanh thuËn ingµnh lî , nghÒ kinh doanh bÞ Ýt c¹nh tranh mang il¹ thu nhËp cao, sau khi nép thuÕ thu nhËp theo thuÕ suÊt 32% mµ phÇn thu nhËp cßn l¹i cao h¬n 20% vèn chñ h÷u së hiÖn th× vîttrªn20% cã sè ph¶ichÞu thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp bæ sung víithuÕ suÊt 25%. Thu nhËp chÞu thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp bæ sung îc x¸c ®Þnh ® b»ng c¸ch thu lÊy nhËp cßn l¹i (sau khinép thuÕ nhËp thu doanh nghiÖp theo thuÕ suÊt 32%) ) 20% trõ( vèn chñ h÷u së hiÖn cã. b.1)C¸ch x¸c®Þnh vèn chñ h÷u së hiÖn nh cã sau: (1)§èivíic¸c doanh nghiÖp ¸p dông chÕ kÕ ®é to¸ntheo QuyÕt ®Þnh sè 1141 TC/Q§/C§KT ngµy 01/11/1995 chÕ vµ ®é b¸o tµichÝnh c¸o doanh nghiÖp theo quy ®Þnh t¹ QuyÕt ®Þnh sè 167/2000/Q§ i BTC ngµy 25/10/2000 cña tr Bé ëng Tµi chÝnh Bé gi¸trÞ vèn chñ h÷u îc x¸c ®Þnh së ® bao gåm: Nguån vèn kinh doanh; Chªnh lÖch ®¸nh gi¸l¹tµis¶n; i Chªnh lÖch tûgi¸; Lîi nhuËn cha ph©n phèi; Nguån vèn ®Çu tx©y dùng b¶n; c¬ C¸c quü h×nh thµnh tõ lî nhuËn i sau thuÕ (trõquü khen ëng, phóc th lî ) i. (2)§èivíic¸c doanh nghiÖp ¸p dông chÕ kÕ ®é to¸ntheo QuyÕt ®Þnh sè 1177 TC/Q§/C§KT ngµy 23/12/1996 cña tr Bé ëng Tµi chÝnh Bé vÒ viÖc ban hµnh chÕ kÕ ®é to¸n¸p dông cho c¸c doanh nghiÖp võa nhá, gi¸trÞ vµ vèn chñ h÷u îcx¸c®Þnh së ® bao gåm: Nguån vèn kinh doanh Chªnh lÖch ®¸nh tûgi¸vµ gi¸l¹tµi i s¶n Lîi nhuËn cha ph©n phèi. C¸c quü h×nh thµnh tõlînhuËn i sau thuÕ (trõquü khen ëng phóc th vµ lî ) i (3) chøc dông §èivíi tæ c¸c tÝn thùc hiÖn hÖ thèng tµikho¶n Ng©n do hµng nhµ nícViÖtNam quy ®Þnh th× gi¸trÞvèn chñ h÷u së bao gåm: Vèn cña chøc dông tæ tÝn C¸c quü h×nh thµnh tõlînhuËn i sau thuÕ (trõquü khen ëng th phóc i lî ) Chªnh lÖch ®¸nh gi¸l¹tµis¶n i Lîi nhuËn cha ph©n phèi (4)C¸ch x¸c ®Þnh tõng chØ i tiªut¹ ®iÓm (3)nªu cø (1),(2)vµ trªnc¨n vµo b¸o c¸o tµichÝnh n¨m ® îctÝnh vµ theo ph¬ng ph¸p b×nh qu©n: Sè ®Çu + d d kú Sè cuèikú
- 16 2 Trêng d gi¸trÞ©m ) th× ph¶igi¶m hîp sè cã ( trõtrong tæng nguån vèn chñ h÷u. Trêng së hîp kh«ng sè ®Çu cã d hoÆc cuèikú th× còng ph¶i x¸c ®Þnh theo c«ng thøc trªn.Riªng së c¬ kinh doanh míi thµnh lËp trong n¨m quyÕt to¸nthuÕ cha sè ®Çu cã d n¨m sö th× dông d sè cuèin¨m lµm së c¬ x¸c®Þnh vèn chñ h÷u,kh«ng së tÝnh theo ph¬ng ph¸p b×nh qu©n trªn. nªu VÝ dô: PhÇn thu nhËp cßn l¹ sau i khinép thuÕ TNDN theo thuÕ suÊt 32% lµ:1.860 tr®ång Vèn chñ h÷u së hiÖn : 8.966 cã tr®ång. Ph¬ng ph¸p x¸c ®Þnh vèn chñ h÷u së (sau ®©y gäit¾tlµvèn CSH) thÓ sau: cô nh §¬n vÞ:tr®ång. ChØ tiªu Sè ®Çu kú Sè cuèikú TÝnh vèn CSH 1/Nguån vèn KD 6.262 7.342 6.802 2/Quü §TPT 1.510 850 1.180 3/Quü DPTC 448 530 489 4/Quü DP trî cÊp 170 212 191 mÊt viÖc lµm 5/LN cha ph©n phèi 132 468 300 6/Nguån vèn ®Çu t 4 4 4 Vèn chñ h÷u së hiÖn cã: 8.966 20% vèn chñ h÷u:1.793 së tr®ång Sè thuÕ TNDN bæ sung ph¶inép lµ: (1.860 tr1.793 x 25% tr) = 16,75 tr®ång (5) Trêng hîp së c¬ s¶n xuÊt kinh doanh ho¹t®éng ªndoanh cã li th× vèn chñ h÷u së kh«ng tÝnh phÇn vèn gãp cña bªn tham ªndoanh gia li vµ kh«ng tÝnh gi¶m vèn chñ h÷u së phÇn vèn cña së c¬ ®em li ®i ªndoanh khi tÝnh thu nhËp chÞu thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp bæ sung. b.2)T¹m thêicha thu thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp bæ sung ®èi víic¸c c¬ kinhdoanh së sau: C¸c së c¬ s¶n xuÊt,kinh doanh îc ¸p ® dông thuÕ suÊt thuÕ TNDN 25% trong thêih¹n 3 n¨m, kÓ tõngµy 1/1/1999. C¸c ¸n ®Çu dù tthuéc lÜnh vùc,ngµnh nghÒ, ®Þa bµn khuyÕn khÝch ®Çu îchëng t® møc thuÕ suÊtthuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ®∙i. u C¬ s¶n së xuÊt nÕu xuÊt khÈu trªn50% s¶n phÈm s¶n xuÊt ra hoÆc cã doanh thu xuÊtkhÈu chiÕm 50% tæng doanh thu. C¸c kinh doanh. hé C¸c ®¬n sù vÞ nghiÖp hëng kinh phÝ ng©n s¸ch cÊp, kh«ng îc cÊp ® vèn kinh doanh kh«ng th× ph¶inép thuÕ nhËp thu bæ sung. Trêng ho¹t hîp
- 17 ®éng thu thùc hiÖn cã ®∙ chÕ ®é kÕ to¸n theo ph¸p lÖnh kÕ to¸n thèng kª hiÖn hµnh, x¸c ®Þnh îcvèn ® chñ h÷u ph¶inép së th× thuÕ TNDN bæ sung (nÕu cã). b.3)Trêng së hîp c¬ kinh doanh võa ho¹t®éng cã chÞu thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp bæ sung, võa ho¹t®éng cã t¹m thêicha thu thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp bæ sung hoÆc îc miÔn ® thuÕ TNDN bæ sung th× doanh nghiÖp ph¶ix¸c ®Þnh thuÕ sè TNDN ph¶inép theo chÕ ®é quy ®Þnh, sau ®ã c¨n tû cø träng gi÷a thu nhËp chÞu thuÕ TNDN bæ sung tæng vµ thu nhËp chÞu thuÕ TNDN ®Ó x¸c®Þnh thuÕ sè TNDN bæ sung ph¶inép. VÝ dô:Doanh nghiÖp cã A thu nhËp chÞu thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp (theo thuÕ suÊt 32%) lµ 2.000 tr®ång, thu nhËp chÞu thuÕ TNDN (thuÕ suÊt25%) lµ500 tr®ång, vèn chñ h÷u së lµ5.000 tr®ång. Nh vËy doanh nghiÖp sÏph¶inép A thuÕ TNDN thuÕ suÊt32%: 2.000 tr x 32% = 640 tr®ång. Sè thuÕ TNDN ph¶inép theo thuÕ suÊt25% lµ: 500 tr x 25% = 125 tr®ång. Tæng thuÕ sè TNDN æn ®Þnh ph¶inép: 640 tr + 125 = tr 765 tr®ång. Tû träng % thu nhËp chÞu thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp bæ sung víi so tæng thu nhËp chÞu thuÕ: 2.000 : tr (2.000 tr+ 500 = tr) 80% 20% vèn chñ h÷u së cña doanh nghiÖp: 5.000 tr x 20% = 1.000 tr®ång. Sè thuÕ TNDN bæ sung ph¶inép: [(2.500tr 765 tr 1.000 x tr) 25%] 80% = 147 x tr®ång. c)§èivíi ¸n ®Çu dù c¸c tmíithuéc c¸clÜnh vùc,ngµnh nghÒ, ®Þa bµn u ®∙i®Çu îc¸p dông t® thuÕ suÊtthuÕ thu nhËp doanh nghiÖp sau: nh NÕu thuéc c¸c lÜnh vùc,ngµnh nghÒ îc u ® ®∙i®Çu t theo quy ®Þnh cña ChÝnh phñ îchëng ® møc thuÕ suÊtu ®∙ilµ25%. NÕu ¸n ®Çu dù tthuéc lÜnh vùc,ngµnh nghÒ ®∙i®Çu ,®ång u t thêi ®Çu tvµo huyÖn thuéc vïng d©n téc thiÓu miÒn h¶i®¶o, vïng cã sè nóivµ khã kh¨n kh¸ctheo quy ®Þnh cña ChÝnh phñ îchëng ® møc thuÕ suÊt20%. NÕu ¸n thuéc dù lÜnh vùc,ngµnh nghÒ ®∙i®Çu ,®ång u t thêi®Çu t vµo huyÖn thuéc vïng d©n téc thiÓu ë sè miÒn nói cao theo qui ®Þnh cña ChÝnh phñ îchëng ® møc thuÕ suÊt15%. C¸c ¸n ®Çu îchëng dù t® møc thuÕ suÊt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp u ®∙itheo qui®Þnh t¹ ®iÓm i nµy ph¶i®¶m b¶o c¸c®iÒu ®ñ kiÖn sau: nh Cã giÊy phÐp ®¨ng kinh ký doanh ho¹t®éng vµ ®óng ®¨ng kinh ký doanh. Cã giÊy chøng nhËn ®∙i®Çu c¬ u t do quan thÈm cã quyÒn cÊp ghi râ ®iÒu kiÖn ®∙i. u
- 18 Thi hµnh nghiªm chØnh chÕ ®é kÕ to¸n,ho¸ ®¬n chøng tõ,®¨ng ký nép thuÕ,kª khainép thuÕ. Khi c¸c ®iÒu kiÖn u ®∙i kh«ng cßn do thay æi ngµnh nghÒ ® kinh doanh, chuyÓn ®Þa ®iÓm kinh doanh, c¬ kinh së doanh kh«ng îc hëng ® møc thuÕ suÊt u ®∙icho n¨m nÕu c¶ ®ã ®iÒu kiÖn ®∙ichÊm u døt trong thêi gian 6 th¸ng®Çu n¨m. Trêng hîp ®iÒu kiÖn ®∙ichÊm u døt trong thêi®iÓm 6 th¸ng cuèin¨m th× b¾t ®Çu tõ n¨m sau, c¬ kinh doanh së kh«ng îc hëng ® thuÕ suÊtu ®∙i. C¬ kinh doanh së kh«ng chÊp hµnh nghiªm chØnh chÕ kÕ ®é to¸n,ho¸ ®¬n chøng khai hoÆc khai kh«ng tõ,kª kª ®óng c¸c c¨n tÝnh cø thuÕ th× kh«ng îchëng ® møc thuÕ suÊt u ®∙imµ ph¶inép thuÕ hµng th¸ng theo chÕ ®é kho¸n doanh thu tû lÖ vµ thu nhËp chÞu thuÕ. Ngoµi ra cßn ph¹tvi bÞ ph¹m hµnh chÝnh thuÕ. vÒ 2. ThuÕ suÊt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ¸p dông ®èi víi doanh nghiÖp vèn cã ®Çu t níc ngoµi vµ Bªn níc ngoµi tham gia hîp ®ång hîp t¸c kinhdoanh lµ25%. Mét tr sè êng îc¸p dông hîp ® thuÕ suÊtnh sau: a) p ¸ dông møc thuÕ suÊt 20% trong thêih¹n n¨m, 10 kÓ tõ n¨m ho¹t ®éng s¶n xuÊt,kinh doanh ®èi ¸n víidù ®Çu mét t cã trong c¸c tiªuchuÈn sau: XuÊt khÈu Ýt nhÊt 50% s¶n phÈm; Sö dông tõ500 lao®éng trëlªn; Nu«itrång,chÕ biÕn n«ng s¶n,l©m s¶n,h¶is¶n; Sö dông c«ng nghÖ tiªntiÕn,®Çu tnghiªncøu iÓn. ph¸ttr Sö dông nguyªn liÖu,vËtts½n t¹ ViÖtNam; cã i chÕ biÕn,khaith¸ccã hiÖu qu¶ tµinguyªn thiªnnhiªnt¹ ViÖtNam; i s¶n xuÊts¶n phÈm gi¸trÞnéi cã ®Þa ho¸ tõ40% trëlªn. b) p ¸ dông møc thuÕ suÊt 15% trong thêih¹n n¨m, 12 kÓ tõ n¨m ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh ¸n ®Çu mét ®èi víi dù c¸c tcã trong c¸ctiªuchuÈn sau: XuÊt khÈu Ýt nhÊt 80% s¶n phÈm. §Çu t vµo lÜnh vùc luyÖn kim, ho¸ chÊt c¬ b¶n, c¬ khÝ chÕ t¹o,ho¸ dÇu, ph©n bãn,s¶n xuÊtlinhkiÖn ®iÖn tö,linhkiÖn t«,xe « m¸y. X©y dùng kinh doanh c«ng tr×nh kÕt cÊu tÇng h¹ (cÇu, ® êng, cÊp tho¸t níc,®iÖn,bÕn c¶ng). Trång c©y c«ng nghiÖp n¨m. l©u §Çu t vµo vïng khã kh¨n kh¸c do ChÝnh phñ quy ®Þnh (kÓ dù c¶ ¸n kh¸ch s¹n). ChuyÓn giao kh«ng båi hoµn tµis¶n cho Nhµ níc ViÖt Nam sau khi kÕt thóc thêih¹n ho¹t®éng (kÓ dù c¶ ¸n kh¸ch s¹n). C¸c ¸n cã dù haitiªuchuÈn t¹ ®iÓm nªu i a trªn. c) p ¸ dông møc thuÕ suÊt 10% trong thêih¹n n¨m, 15 kÓ tõ n¨m s¶n xuÊt,kinhdoanh ¸n: ®èi víi dù c¸c
- 19 X©y dùng kÕt cÊu h¹ tÇng t¹ vïng khã i kh¨n. §Çu tvµo miÒn nói, ®¶o, vïng s©u, vïng xa. h¶i Trång rõng. C¸c ¸n ® Æc dù biÖtkhuyÕn khÝch ®Çu tkh¸c. d) §èivíi ¸n ®Çu dù c¸c ttheo hîp ®ång BOT, BTO, BT; ¸n x©y dù dùng h¹ tÇng khu c«ng nghiÖp,khu chÕ xuÊt th× møc thuÕ suÊt u ®∙i20%, 15%, 10% îc¸p dông ® trong thêigian thùc hiÖn ¸n. dù ®) C¸c thuÕ suÊt nªu i kho¶n t¹ tiÕta, b, c,d nµy kh«ng dông ¸p ®èi víi c¸cdù ¸n kh¸ch s¹n (trõtr êng hîp ®Çu tvµo vïng khã kh¨n,miÒn nói,h¶i®¶o; chuyÓn giao kh«ng båi hoµn tµis¶n cho Nhµ níc ViÖt Nam); ¸n c¸c dù tµi chÝnh,ng©n hµng,b¶o hiÓm, cung cÊp dÞch ¬ng vô,th m¹i. e) Thu nhËp mµ nhµ ®Çu tnícngoµithu ® îcdo ®Çu ttheo LuËt ®Çu t nícngoµit¹ iViÖt Nam (kÓ sè c¶ thuÕ thu nhËp îc hoµn sè ® l¹ vµ thu nhËp i thu îc do ® chuyÓn nhîng vèn) nÕu chuyÓn níc ngoµi (hoÆc îc gi÷ l¹ ra ® i ngoµiViÖt Nam), ®Ó ViÖt Nam ë nhng dïng thanh to¸nc«ng nî cho c«ng ty mÑ, chitiªucho v¨n phßng ®¹idiÖn cña c«ng i tymÑ t¹ ViÖt Nam...®Òu ph¶i nép thuÕ chuyÓn lînhuËn i ra nícngoµi. ThuÕ chuyÓn lînhuËn i ra nícngoµi¸p dông sau: nh Møc thuÕ suÊt3% lînhuËn i chuyÓn ra nícngoµi¸p dông : ®èi víi + Ngêi VN ®Þnh ë c níc ngoµi ®Çu t vÒ níc theo quy ®Þnh cña LuËt §Çu tnícngoµit¹ ViÖtNam. i + Nhµ ®Çu tnícngoµi®Çu tvµo Khu c«ng nghiÖp,Khu chÕ xuÊt,Khu c«ng nghÖ cao. + Nhµ ®Çu tnícngoµigãp vèn ph¸p ®Þnh hoÆc vèn ®Ó thùc hiÖn hîp ®ång hîp t¸ckinh doanh tr tõ10 iÖuUSD trëlªn. + Nhµ ®Çu tnícngoµi®Çu tvµo ®Þa bµn ®iÒu cã kiÖn kinh tÕ x∙héi ® Æc biÖtkhã kh¨n thuéc danh môc ®Þa bµn khuyÕn khÝch ®Çu . t Møc thuÕ suÊt5% lînhuËn i chuyÓn ra nícngoµi¸p dông : ®èi víi + Nhµ ®Çu tnícngoµigãp vèn ph¸p ®Þnh hoÆc vèn thùc hiÖn ®Ó Hîp ®ång hîp t¸ckinh doanh tr tõ5 iÖuUSD ®Õn tr díi10 iÖuUSD. + Nhµ ®Çu t níc ngoµi ®Çu t vµo ¸n c¸c dù thuéc lÜnh vùc kh¸m ch÷a bÖnh, gi¸odôc ®µo t¹o,nghiªncøu khoa häc. 7% lînhuËn i chuyÓn ra nícngoµi®èi víi nhµ ®Çu tnícngoµigãp vèn ph¸p ®Þnh hoÆc vèn ®Ó thùc hiÖn hîp ®ång hîp t¸ckinh doanh kh«ng thuéc c¸ctr êng îchëng hîp ® thuÕ suÊt3% 5% trªn. vµ nªu f)Møc thuÕ suÊt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp møc vµ thuÕ suÊt thuÕ chuyÓn lî nhuËn níc ngoµi ® îc ghi t¹ i ra igiÊy phÐp ®Çu do quan t c¬ cã thÈm quyÒn cÊp,sau sù khicã tho¶ thuËn cña TµichÝnh Bé b»ng v¨n b¶n. §èivíidoanh nghiÖp vèn cã ®Çu t nícngoµivµ bªn nícngoµitham gia hîp ®ång hîp t¸ckinh doanh îcthµnh vµ ® lËp ho¹t®éng theo LuËt ®Çu tníc ngoµit¹ iViÖt Nam íckhiLuËt thuÕ tr thu nhËp doanh nghiÖp hiÖu cã lùcthi hµnh,® îc¸p dông theo møc thuÕ suÊtghitrong giÊy phÐp ®Çu tcÊp íckhi tr LuËt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖu cã lùcthihµnh.
- 20 3. ThuÕ suÊt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp dông chøc,c¸ ¸p ®èi víitæ nh©n trong nícvµ nícngoµitiÕn hµnh t×m kiÕm th¨m dß, khaith¸cdÇu khÝ lµ 50%. Khai th¸ctµinguyªn quÝ hiÕm kh¸c møc thuÕ suÊt cã thÓ tõ 32% ®Õn 50% nhËp thu chÞu thuÕ Bé do Tµi chÝnh quyÕt ®Þnh thÓ cô ®èi víi c¸c dù ®Çu ¸n tcña chøc,c¸ nh©n tæ trong níc;do quan thÈm c¬ cã quyÒn quyÕt ®Þnh thÓ cô ®èi ¸n vèn víic¸c dù cã ®Çu t níc ngoµi sau khithèng nhÊt víi TµichÝnh Bé b»ng v¨n b¶n. 4. së §èi víic¸c c¬ kinh doanh c¸c ho¹t®éng cã s¶n xuÊt,kinh doanh chÞu thuÕ TNDN kh¸c nhau th× së c¬ kinh doanh ph¶i h¹ch to¸n riªng cho tõng ho¹t®éng. Trêng hîp së c¬ kinh doanh kh«ng h¹ch to¸n riªng th× thùc hiÖn nép thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp theo thuÕ suÊt cao nhÊt cña ho¹t ®éng s¶n xuÊtkinhdoanh c¬ tiÕn hµnh do së trong n¨m. C. §¨ng k ý, kª k h ai, é p thu Õ, q u y Õt to¸n thu Õ n I. §¨ng ký thu Õ thu h Ë p d o a n h n g hi Ö p n 1. kinh C¬ së doanh tr¸ch nhiÖm cã ®¨ng thuÕ ký thu nhËp doanh nghiÖp cïng víi viÖc ®¨ng nép ký thuÕ gi¸trÞgiat¨ng. 2. C¸c Tæng c«ng ty,c¸c c«ng ty khi®¨ng thuÕ ký ph¶i khairâ c¸c c¶ ®¬n trùc thuéc vÞ h¹ch to¸n kinh doanh ®éc lËp c¸c ®¬n trùc thuéc vµ vÞ h¹ch to¸nb¸o sæ. C¸c ®¬n trùcthuéc Tæng vÞ c«ng ty,c«ng tyh¹ch to¸n®éc hay lËp b¸o sæ ®Òu ph¶i®¨ng thuÕ quan ký víic¬ thuÕ ®Þa ph¬ng n¬i®¬n ®ãng. vÞ 3. C¸c ®¬n h¹ch to¸n®éc thuéc Tæng vÞ lËp c«ng ty,c«ng nghÜa tycã vô kª khai, nép thuÕ,quyÕt to¸nthuÕ riªng. C¸c ®¬n h¹ch to¸nb¸o vÞ sæ phô thuéc c«ng ty,tæng c«ng ty chØ ®¨ng thuÕ i®Þa ký t¹ ph¬ng, kh«ng cã nghÜa kª vô khaithuÕ, nép thuÕ i t¹ ®Þa ph¬ng. Tæng c«ng ty,c«ng ty cã nghÜa kª khai,nép vô thuÕ, quyÕt to¸nthuÕ phÇn kinh doanh cña m×nh vµ cña c¸c®¬n h¹ch to¸nphô vÞ thuéc b¸o sæ. II.Kª khai thu Õ thu n h Ë p d o a n h g hi Ö p n 1. C¬ kinh së doanh tr¸ch nhiÖm khai vµ cã kª nép tê khai thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp theo mÉu 1a sè quy ®Þnh i t¹ Th«ng t nµy cho quan c¬ thuÕ trùctiÕp qu¶n lýchËm nhÊt vµo ngµy th¸ng1 25 hµng n¨m. C¨n ®Ó cø kª khailµkÕt qu¶ s¶n xuÊt,kinh doanh,dÞch cña vô n¨m tr ícvµ kh¶ n¨ng kinhdoanh cña n¨m tiÕp theo. 2. Sau khinhËn îc tê khai,c¬ ® quan thuÕ kiÓm tra,x¸c ®Þnh thuÕ sè t¹m nép n¨m chia ra c¶ vµ tõng quý ®Ó th«ng b¸o cho së c¬ kinh doanh t¹m nép thuÕ hµng quý. Trêng hîp kÕt qu¶ s¶n xuÊt,kinh doanh biÕn cã ®éng th× cø c¨n vµo kÕt qu¶ kinh doanh th¸ng ®Çu 6 n¨m ®Ó xem xÐt ®iÒu chØnh. C¬ kinh së doanh ph¶ilµm ®Çy hå ®Ò ®ñ s¬ nghÞ xin®iÒu chØnh thuÕ nép sè t¹m vµ göic¬ quan thuÕ chËm nhÊt kh«ng qu¸ ngµy th¸ng7 30 hµng n¨m:
ADSENSE
CÓ THỂ BẠN MUỐN DOWNLOAD
Thêm tài liệu vào bộ sưu tập có sẵn:
Báo xấu
LAVA
AANETWORK
TRỢ GIÚP
HỖ TRỢ KHÁCH HÀNG
Chịu trách nhiệm nội dung:
Nguyễn Công Hà - Giám đốc Công ty TNHH TÀI LIỆU TRỰC TUYẾN VI NA
LIÊN HỆ
Địa chỉ: P402, 54A Nơ Trang Long, Phường 14, Q.Bình Thạnh, TP.HCM
Hotline: 093 303 0098
Email: support@tailieu.vn