Thông tư 40/2004/TT-BTC của Bộ Tài chính

Chia sẻ: Son Tinh | Ngày: | Loại File: DOC | Số trang:36

Thêm vào BST

Báo xấu

102
lượt xem 8
download

Download Vui lòng tải xuống để xem tài liệu đầy đủ

Thông tư 40/2004/TT-BTC của Bộ Tài chính về việc hướng dẫn kế toán khi chuyển doanh nghiệp Nhà nước thành công ty cổ phần

Chủ đề:

Bình luận(0) Đăng nhập để gửi bình luận!

Lưu

Nội dung Text: Thông tư 40/2004/TT-BTC của Bộ Tài chính

v¨n phßng quèc héi c¬ së d÷ liÖu luËt viÖt nam LAWDATA TH¤NG T ¦ c ñ a B é T µ I C H Ý N H s è 4 0 / 2 0 0 4 / T T B T C n g µ y 1 3 t h ¸ n g 0 5 n ¨ m 2004 vÒ viÖc Híng dÉn kÕ to¸n khi chuyÓn doanh nghiÖp nhµ níc thµnh C«ng ty cæ phÇn C¨n cø LuËt KÕ to¸n sè 03/2003/QH11 ngµy 17/06/2003; C¨n cø NghÞ ®Þnh sè 64/2002/N§CP ngµy 19/6/2002 cña ChÝnh phñ vÒ viÖc chuyÓn DNNN thµnh C«ng ty cæ phÇn; C¨n cø Th«ng t sè 76/2002/TTBTC ngµy 09/09/2002 cña Bé Tµi chÝnh híng dÉn nh÷ng vÊn ®Ò vÒ tµi chÝnh khi chuyÓn DNNN thµnh C«ng ty cæ phÇn; C¨n cø QuyÕt ®Þnh sè 1141 TC/Q§C§KT ngµy 1/11/1995 vÒ viÖc ban hµnh chÕ ®é kÕ to¸n doanh nghiÖp, QuyÕt ®Þnh sè 167/2000/Q§BTC ngµy 25/10/2000 vÒ viÖc ban hµnh chÕ ®é b¸o c¸o tµi chÝnh vµ c¸c Th«ng t híng dÉn söa ®æi, bæ sung chÕ ®é kÕ to¸n doanh nghiÖp cña Bé Tµi chÝnh; C¨n cø QuyÕt ®Þnh sè 1177 TC/Q§C§KT ngµy 23/12/1996 vÒ viÖc ban hµnh chÕ ®é kÕ to¸n doanh nghiÖp võa vµ nhá, QuyÕt ®Þnh sè 144/2001/Q§BTC ngµy 21/12/2001 vÒ viÖc söa ®æi, bæ sung chÕ ®é kÕ to¸n doanh nghiÖp võa vµ nhá cña Bé Tµi chÝnh; Bé Tµi chÝnh híng dÉn kÕ to¸n khi chuyÓn doanh nghiÖp nhµ níc thµnh C«ng ty cæ phÇn, nh sau: I. QUI §ÞNH CHUNG 1. §èi tîng ¸p dông Th«ng t nµy lµ c¸c doanh nghiÖp nhµ níc (DNNN) tríc khi chuyÓn thµnh C«ng ty cæ phÇn; C«ng ty cæ phÇn ®îc thµnh lËp tõ viÖc chuyÓn ®æi DNNN; C¸c Tæng c«ng ty, c«ng ty cã c¸c ®¬n vÞ trùc thuéc, phô thuéc chuyÓn thµnh C«ng ty cæ phÇn. 2. Th«ng t nµy chØ híng dÉn c¸c nghiÖp vô kÕ to¸n khi chuyÓn DNNN thµnh C«ng ty cæ phÇn, nh÷ng néi dung kÕ to¸n kh«ng híng dÉn trong Th«ng t nµy th× thùc hiÖn theo chÕ ®é kÕ to¸n hiÖn hµnh. 3. Khi nhËn ®îc quyÕt ®Þnh cæ phÇn ho¸ cña c¬ quan cã thÈm quyÒn, DNNN cã tr¸ch nhiÖm tæ chøc kho¸ sæ kÕ to¸n, kiÓm kª tµi s¶n, x¸c ®Þnh nî cha thanh to¸n, tµi s¶n kh«ng cÇn dïng, ®¸nh gi¸ l¹i tµi s¶n cÇn dïng ®Ó x¸c ®Þnh gi¸ trÞ doanh nghiÖp thùc hiÖn cæ phÇn.
2 4. Khi thùc hiÖn bµn giao tµi s¶n vµ nguån vèn cho C«ng ty cæ phÇn, DNNN ph¶i lËp hå s¬ bµn giao tµi s¶n, tiÒn vèn theo qui ®Þnh t¹i Môc VII, PhÇn thø hai, Th«ng t sè 76/2002/TTBTC ngµy 9/9/2002 cña Bé Tµi chÝnh vÒ H íng dÉn nh÷ng vÊn ®Ò tµi chÝnh khi chuyÓn DNNN thµnh C«ng ty cæ phÇn vµ theo quy ®Þnh t¹i Th«ng t nµy. 5. Khi nhËn tµi s¶n, nguån vèn bµn giao tõ DNNN, C«ng ty cæ phÇn ph¶i më sæ kÕ to¸n míi (Bao gåm sæ kÕ to¸n tæng hîp vµ sæ kÕ to¸n chi tiÕt) ®Ó ph¶n ¸nh gi¸ trÞ tµi s¶n, nguån vèn nhËn bµn giao. 6. §èi víi c¸c kho¶n nî ph¶i thu vµ tµi s¶n kh«ng cÇn dïng ®îc lo¹i trõ kh«ng tÝnh vµo gi¸ trÞ doanh nghiÖp mµ giao cho C«ng ty cæ phÇn hoÆc giao cho C«ng ty mua, b¸n nî vµ tµi s¶n tån ®äng cña doanh nghiÖp thu håi hé c«ng nî vµ tiÕp tôc nhîng b¸n, thanh lý tµi s¶n gi÷ hé Nhµ níc th× hµng n¨m C«ng ty cæ phÇn, hoÆc C«ng ty mua, b¸n nî vµ tµi s¶n tån ®äng cña doanh nghiÖp ph¶i lËp “B¸o c¸o quyÕt to¸n nî thu hé vµ tµi s¶n gi÷ hé Nhµ níc” vµ göi cho Së Tµi chÝnh (§èi víi doanh nghiÖp ®îc cæ phÇn ho¸ thuéc ®Þa ph¬ng), cho Côc Tµi chÝnh doanh nghiÖp Bé Tµi chÝnh (§èi víi doanh nghiÖp ®îc cæ phÇn ho¸ thuéc trung ¬ng) vµ c¬ quan quyÕt ®Þnh cæ phÇn ho¸, hoÆc Tæng c«ng ty theo quy ®Þnh ®îc trÝch lËp Quü Hç trî s¾p xÕp vµ cæ phÇn ho¸ DNNN. II. H¦íNG DÉN KÕ TO¸N KHI CHUYÓN DNNN THµNH C¤NG TY Cæ PHÇN A. KÕ to¸n t¹i DNNN tríc khi chuyÓn thµnh C«ng ty cæ phÇn 1. KÕ to¸n kÕt qu¶ kiÓm kª 1.1. C¨n cø vµo B¸o c¸o kÕt qu¶ kiÓm kª tµi s¶n, ph¶n ¸nh gi¸ trÞ tµi s¶n thõa qua kiÓm kª, ghi: Nî c¸c TK 111, 152, 155, 156, 211… Cã TK 3381 Tµi s¶n thõa chê gi¶i quyÕt. 1.2. C¨n cø vµo B¸o c¸o kÕt qu¶ kiÓm kª tµi s¶n, ph¶n ¸nh gi¸ trÞ tµi s¶n thiÕu qua kiÓm kª, ghi: Nî TK 1381 Tµi s¶n thiÕu chê xö lý Cã c¸c TK: 111, 152, 155, 156, 211… 1.3. C¨n cø vµo kÕt qu¶ ®¸nh gi¸ l¹i tµi s¶n ®Ó x¸c ®Þnh gi¸ trÞ doanh nghiÖp
3 Trêng hîp gi¸ trÞ tµi s¶n ®îc ®¸nh gi¸ l¹i cao h¬n gi¸ trÞ tµi s¶n ®ang ph¶n ¸nh trªn sæ kÕ to¸n, sè chªnh lÖch t¨ng do ®¸nh gi¸ l¹i tµi s¶n, ghi: Nî c¸c TK 152, 153, 154, 155, 156, 211… Cã TK 412 Chªnh lÖch ®¸nh gi¸ l¹i tµi s¶n. Trêng hîp gi¸ trÞ tµi s¶n ®îc ®¸nh gi¸ l¹i nhá h¬n gi¸ trÞ tµi s¶n ®ang ph¶n ¸nh trªn sæ kÕ to¸n, sè chªnh lÖch nhá h¬n do ®¸nh gi¸ l¹i tµi s¶n, ghi: Nî TK 412 Chªnh lÖch ®¸nh gi¸ l¹i tµi s¶n Cã c¸c TK 152, 153, 154, 155, 156, 211… 2. KÕ to¸n xö lý nh÷ng vÊn ®Ò vÒ tµi chÝnh tríc khi x¸c ®Þnh gi¸ trÞ doanh nghiÖp 2.1. KÕ to¸n xö lý kÕt qu¶ kiÓm kª: C¨n cø vµo biªn b¶n xö lý tµi s¶n thiÕu qua kiÓm kª, ghi: Nî c¸c TK 111, 331, 334… (PhÇn tæ chøc, c¸ nh©n ph¶i båi thêng) Nî TK 811 Chi phÝ kh¸c (PhÇn tµi s¶n thiÕu sau khi trõ phÇn båi thêng cña c¸c tæ chøc c¸ nh©n) Cã TK 1381 Tµi s¶n thiÕu chê xö lý. C¨n cø vµo biªn b¶n xö lý tµi s¶n thõa qua kiÓm kª, ghi: Nî TK 3381 Tµi s¶n thõa chê gi¶i quyÕt. Cã TK 331 Ph¶i tr¶ cho ngêi b¸n (NÕu tµi s¶n thõa cña ngêi b¸n) Cã TK 338 Ph¶i tr¶, ph¶i nép kh¸c (3388) (Tµi s¶n thõa cña ®èi tîng kh¸c) Cã TK 711 Thu nhËp kh¸c (§èi víi tµi s¶n thõa kh«ng x¸c ®Þnh ®îc nguyªn nh©n vµ kh«ng t×m ®îc chñ së h÷u). 2.2. C¨n cø kÕt qu¶ xö lý tµi s¶n doanh nghiÖp kh«ng cÇn dïng, tµi s¶n ø ®äng, tµi s¶n chê thanh lý tríc khi x¸c ®Þnh gi¸ trÞ doanh nghiÖp 2.2.1. Trêng hîp ®iÒu chuyÓn tµi s¶n cho c¸c ®¬n vÞ kh¸c, c¨n cø vµo biªn b¶n giao nhËn tµi s¶n theo quyÕt ®Þnh ®iÒu chuyÓn tµi s¶n cña c¬ quan cã thÈm quyÒn ®Ó xö lý nh sau: §èi víi hµng tån kho ®iÒu chuyÓn cho ®¬n vÞ kh¸c, ghi: Nî TK 411 Nguån vèn kinh doanh
4 Cã c¸c TK 152, 153, 155, 156. §èi víi TSC§ ®iÒu chuyÓn cho ®¬n vÞ kh¸c, ghi: Nî TK 411 Nguån vèn kinh doanh (Gi¸ trÞ cßn l¹i) Nî TK 214 Hao mßn TSC§ Cã TK 211 TSC§ h÷u h×nh. 2.2.2. Trêng hîp nhîng b¸n, thanh lý tµi s¶n kh«ng cÇn dïng, tµi s¶n ø ®äng: Ph¶n ¸nh sè thu vÒ nhîng b¸n, thanh lý TSC§ kh«ng cÇn dïng, TSC§ chê thanh lý, ghi: Nî c¸c TK 111, 112, 131 Cã TK 3331 ThuÕ GTGT ph¶i nép (nÕu cã) Cã TK 711 Thu nhËp kh¸c. Ph¶n ¸nh sè thu vÒ nhîng b¸n hµng tån kho ø ®äng, kh«ng cÇn dïng, ghi: Nî c¸c TK 111, 112, 131 Cã TK 3331 – ThuÕ GTGT ph¶i nép Cã TK 511 – Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô. Ph¶n ¸nh chi phÝ vÒ nhîng b¸n, thanh lý tµi s¶n cè ®Þnh kh«ng cÇn dïng, TSC§ chê thanh lý, ghi: Nî TK 811 Chi phÝ kh¸c Nî TK 133 ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ (NÕu cã) Cã c¸c TK 111, 112, 331. Ph¶n ¸nh gi¶m TSC§ ®em nhîng b¸n, thanh lý, ghi: Nî TK 811 Chi phÝ kh¸c (Gi¸ trÞ cßn l¹i) Nî TK 214 Hao mßn TSC§ Cã TK 211 TSC§ h÷u h×nh. Ph¶n ¸nh gi¸ vèn hµng tån kho ø ®äng, kh«ng cÇn dïng ®a ®i nhîng b¸n, thanh lý, ghi: Nî TK 632 Gi¸ vèn hµng b¸n Cã c¸c TK 152, 153, 154, 155, 156. 2.3. KÕ to¸n xö lý nî ph¶i thu khã ®ßi tríc khi x¸c ®Þnh gi¸ trÞ doanh nghiÖp ®Ó chuyÓn thµnh C«ng ty cæ phÇn §èi víi c¸c kho¶n nî ph¶i thu ®∙ cã ®ñ c¨n cø chøng minh theo qui ®Þnh lµ kh«ng cã kh¶ n¨ng thu håi ®îc, kÕ to¸n c¨n cø c¸c chøng tõ cã liªn quan nh quyÕt ®Þnh xãa nî, quyÕt ®Þnh xö lý tr¸ch nhiÖm tæ chøc, c¸ nh©n ph¶i båi thêng, ghi:
5 Nî c¸c TK 111, 112, 331, 334 (PhÇn tæ chøc, c¸ nh©n ph¶i båi thêng) Nî TK 139 Dù phßng ph¶i thu khã ®ßi (PhÇn dïng nguån dù phßng ph¶i thu khã ®ßi ®Ó bï ®¾p sau khi trõ phÇn båi thêng) Nî TK 642 Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp (PhÇn ®îc tÝnh vµo chi phÝ nÕu nguån dù phßng ph¶i thu khã ®ßi cßn thiÕu) Nî TK 411 Nguån vèn kinh doanh (PhÇn ®îc trõ vµo phÇn vèn Nhµ níc t¹i doanh nghiÖp tr íc khi cæ phÇn ho¸ nÕu c¸c nguån trªn kh«ng ®ñ) Cã c¸c TK 131, 138,… §èi víi c¸c kho¶n nî ph¶i thu qu¸ h¹n, doanh nghiÖp cã thÓ b¸n cho c¸c tæ chøc kinh tÕ cã chøc n¨ng mua, b¸n nî theo gi¸ tháa thuËn, khi b¸n c¸c kho¶n nî ph¶i thu qu¸ h¹n, ghi: Nî c¸c TK 111, 112 (Theo gi¸ b¸n tháa thuËn) Nî TK 139 Dù phßng ph¶i thu khã ®ßi (PhÇn dïng nguån dù phßng ph¶i thu khã ®ßi ®Ó bï ®¾p) Nî TK 642 Chi phÝ QLDN (PhÇn ®îc tÝnh vµo chi phÝ nÕu nguån dù phßng ph¶i thu khã ®ßi cßn thiÕu) Nî TK 411 Nguån vèn kinh doanh (PhÇn ®îc trõ vµo phÇn vèn nhµ níc t¹i DN tríc khi cæ phÇn hãa nÕu c¸c nguån trªn kh«ng ®ñ) Cã c¸c TK 131, 138,… 2.4. KÕ to¸n xö lý c¸c kho¶n nî ph¶i tr¶ tríc khi chuyÓn thµnh C«ng ty cæ phÇn §èi víi c¸c kho¶n nî ph¶i tr¶ nhng kh«ng ph¶i tr¶ hoÆc do kh«ng x¸c ®Þnh ®îc chñ nî, ®îc h¹ch to¸n vµo thu nhËp kh¸c, ghi: Nî c¸c TK 311, 331, 338, 341, 342, 344,… Cã TK 711 Thu nhËp kh¸c. §èi víi c¸c kho¶n nî thuÕ vµ c¸c kho¶n ph¶i nép NSNN mµ ®îc c¬ quan nhµ níc cã thÈm quyÒn cho phÐp xãa nî ®äng thuÕ vµ c¸c kho¶n ph¶i nép NSNN tèi ®a b»ng sè lç luü kÕ ®Õn thêi ®iÓm ®Þnh gi¸, c¨n cø vµo quyÕt ®Þnh xãa nî ®äng thuÕ vµ c¸c kho¶n ph¶i nép NSNN cña c¬ quan nhµ níc cã thÈm quyÒn, ghi: Nî TK 333 ThuÕ vµ c¸c kho¶n ph¶i nép Nhµ níc Cã TK 711 Thu nhËp kh¸c. §èi víi c¸c kho¶n nî tiÒn vay ng©n hµng th¬ng m¹i nhµ níc ®∙ qu¸ h¹n, cã thÓ ®îc Tæng gi¸m ®èc ng©n hµng
6 th¬ng m¹i nhµ níc xem xÐt cho khoanh nî, gi∙n nî. Trêng hîp c¸c doanh nghiÖp nµy bÞ lç, kh«ng cã kh¶ n¨ng thanh to¸n th× ®îc xãa nî l∙i vay bao gåm c¶ l∙i ®∙ nhËp gèc víi møc kh«ng vît qu¸ sè lç cßn l¹i. C¨n cø vµo quyÕt ®Þnh vÒ xãa nî l∙i vay, ghi: Nî c¸c TK 311, 315, 335, 341… Cã TK 711 Thu nhËp kh¸c. §èi víi kho¶n nî BHXH, nî c¸n bé c«ng nh©n viªn, doanh nghiÖp ph¶i cã tr¸ch nhiÖm thanh to¸n døt ®iÓm tríc khi cæ phÇn hãa ®Ó ®¶m b¶o quyÒn lîi cho ngêi lao ®éng, khi thanh to¸n tiÒn vÒ kho¶n nî BHXH, nî c¸n bé c«ng nh©n viªn, ghi: Nî TK 338 Ph¶i tr¶, ph¶i nép kh¸c Nî TK 334 Ph¶i tr¶ c«ng nh©n viªn Cã c¸c TK 111, 112. 2.5. KÕ to¸n xö lý c¸c kho¶n dù phßng, chªnh lÖch tû gi¸ tríc khi x¸c ®Þnh gi¸ trÞ doanh nghiÖp, tr íc khi doanh nghiÖp chuyÓn thµnh C«ng ty cæ phÇn 2.5.1. Sè d vÒ c¸c kho¶n dù phßng ph¶i thu khã ®ßi (Sau khi xö lý xãa nî ph¶i thu khã ®ßi t¹i thêi ®iÓm x¸c ®Þnh gi¸ trÞ doanh nghiÖp), sè d vÒ dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho, dù phßng gi¶m gi¸ ®Çu t ng¾n h¹n, dµi h¹n ®îc hoµn nhËp vµo thu nhËp cña doanh nghiÖp, ghi: Nî TK 129 Dù phßng gi¶m gi¸ ®Çu t ng¾n h¹n Nî TK 139 Dù phßng ph¶i thu khã ®ßi Nî TK 159 Dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho Nî TK 229 Dù phßng gi¶m gi¸ ®Çu t dµi h¹n Cã TK 711 Thu nhËp kh¸c. 2.5.2. KÕ to¸n xö lý sè d chªnh lÖch tû gi¸ tríc khi x¸c ®Þnh gi¸ trÞ doanh nghiÖp a) §èi víi gi¸ trÞ c«ng tr×nh x©y dùng c¬ b¶n dë dang nÕu cã ph¸t sinh chªnh lÖch tû gi¸ th× sau khi bï trõ gi÷a sè t¨ng, sè gi¶m, sè d chªnh lÖch tû gi¸ ®îc tÝnh vµo gi¸ trÞ c«ng tr×nh khi x¸c ®Þnh gi¸ trÞ doanh nghiÖp vµ xö lý nh sau: Trêng hîp Tµi kho¶n 413 "Chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i" cã sè d Cã (Chi tiÕt phÇn chªnh lÖch tû gi¸ cña c«ng tr×nh x©y dùng c¬ b¶n dë dang), sè d chªnh lÖch tû gi¸, ghi: Nî TK 413 Chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i Cã TK 241 X©y dùng c¬ b¶n dë dang.
7 Trêng hîp Tµi kho¶n 413 "Chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i" cã sè d Nî (Chi tiÕt phÇn chªnh lÖch tû gi¸ cña c«ng tr×nh x©y dùng c¬ b¶n dë dang), sè d chªnh lÖch tû gi¸, ghi: Nî TK 241 X©y dùng c¬ b¶n dë dang Cã TK 413 Chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i. b) Sè d chªnh lÖch tû gi¸ cña ho¹t ®éng kinh doanh ® îc h¹ch to¸n vµo chi phÝ tµi chÝnh hoÆc doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh vµ xö lý nh sau: Trêng hîp Tµi kho¶n 413 “Chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i” cã sè d Cã (Chi tiÕt phÇn chªnh lÖch tû gi¸ cña ho¹t ®éng kinh doanh), sè d chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i ® îc h¹ch to¸n vµo doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh, ghi: Nî TK 413 Chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i Cã TK 515 Doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh. Trêng hîp Tµi kho¶n 413 “Chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i” cã sè d Nî (Chi tiÕt phÇn chªnh lÖch tû gi¸ cña ho¹t ®éng kinh doanh), sè d chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i ®îc h¹ch to¸n vµo chi phÝ tµi chÝnh, ghi: Nî TK 635 Chi phÝ tµi chÝnh Cã TK 413 Chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i. 2.5.3. KÕ to¸n xö lý sè d “QuÜ dù phßng vÒ trî cÊp mÊt viÖc lµm” tríc khi x¸c ®Þnh gi¸ trÞ doanh nghiÖp Sè d “QuÜ dù phßng vÒ trî cÊp mÊt viÖc lµm” ®îc gi÷ l¹i ®Ó gi¶i quyÕt chÝnh s¸ch lao ®éng d«i d theo chÕ ®é hiÖn hµnh. Sè “QuÜ dù phßng vÒ trî cÊp mÊt viÖc lµm” nÕu kh«ng cã nhu cÇu sö dông hoÆc sö dông kh«ng hÕt th× ph¶i hoµn nhËp vµo thu nhËp sau thuÕ cña doanh nghiÖp, ghi: Nî TK 335 Chi phÝ ph¶i tr¶ (Chi tiÕt QuÜ dù phßng vÒ trî cÊp mÊt viÖc lµm), hoÆc Nî TK 416 QuÜ dù phßng vÒ trî cÊp mÊt viÖc lµm (Tr êng hîp ®¬n vÞ ®ang ph¶n ¸nh QuÜ dù phßng vÒ trî cÊp mÊt viÖc lµm ë TK 416) Cã TK 711 Thu nhËp kh¸c. 2.5.4. KÕ to¸n xö lý sè d “QuÜ dù phßng tµi chÝnh” Sè d “QuÜ dù phßng tµi chÝnh” ®îc dïng ®Ó bï ®¾p phÇn cßn l¹i cña nh÷ng tæn thÊt vÒ tµi s¶n vµ bï lç (NÕu cã) cña doanh nghiÖp trong qu¸ tr×nh kinh doanh ®Õn thêi ®iÓm x¸c ®Þnh gi¸ trÞ doanh nghiÖp. Sè “QuÜ dù phßng tµi chÝnh” cßn l¹i ®îc hoµn nhËp vµo thu nhËp sau thuÕ cña doanh nghiÖp, ghi: Nî TK 415 QuÜ dù phßng tµi chÝnh
8 Cã TK 711 Thu nhËp kh¸c. 2.6. KÕ to¸n xö lý tµi s¶n gãp vèn liªn doanh víi níc ngoµi tríc khi x¸c ®Þnh gi¸ trÞ doanh nghiÖp ®Ó chuyÓn thµnh C«ng ty cæ phÇn 2.6.1. Trêng hîp c¸c doanh nghiÖp cæ phÇn hãa kh«ng kÕ thõa c¸c ho¹t ®éng liªn doanh th× ph¶i lËp hå s¬ b¸o c¸o c¬ quan cã thÈm quyÒn quyÕt ®Þnh cæ phÇn hãa ®Ó xem xÐt, quyÕt ®Þnh vµ xö lý tµi s¶n gãp vèn liªn doanh. NÕu c¬ quan cã thÈm quyÒn quyÕt ®Þnh cæ phÇn hãa cho phÐp chuyÓn nhîng l¹i vèn gãp liªn doanh. Khi chuyÓn nh îng (b¸n) l¹i vèn gãp liªn doanh cho ®¬n vÞ kh¸c th× xö lý nh sau: Trêng hîp gi¸ chuyÓn nhîng cao h¬n gi¸ trÞ vèn gãp, ghi: Nî c¸c TK 111, 112, 131 (Tæng sè tiÒn thu ®îc theo gi¸ b¸n) Cã TK 222 Gãp vèn liªn doanh (Sè vèn ®∙ gãp) Cã TK 515 Doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh (L∙i) (Sè chªnh lÖch gi÷a gi¸ b¸n lín h¬n gi¸ trÞ vèn gãp liªn doanh). Trêng hîp gi¸ chuyÓn nhîng thÊp h¬n gi¸ trÞ vèn gãp liªn doanh, ghi: Nî c¸c TK 111, 112 (Tæng sè tiÒn thu ®îc theo gi¸ b¸n) Nî TK 635 Chi phÝ tµi chÝnh (Sè chªnh lÖch gi÷a gi¸ trÞ vèn gãp liªn doanh lín h¬n gi¸ b¸n) Cã TK 222 Gãp vèn liªn doanh (Sè vèn ®∙ gãp). Chi phÝ vÒ viÖc chuyÓn nhîng (b¸n) l¹i vèn gãp liªn doanh ph¸t sinh (NÕu cã), ghi: Nî TK 635 Chi phÝ tµi chÝnh Cã c¸c TK 111, 112… KÕt chuyÓn thu nhËp vÒ viÖc chuyÓn nh îng vèn gãp liªn doanh (NÕu cã), ghi: Nî TK 515 Doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh Cã TK 911 X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh. KÕt chuyÓn chi phÝ vÒ viÖc chuyÓn nhîng vèn gãp liªn doanh (NÕu cã), ghi: Nî TK 911 X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh Cã TK 635 Chi phÝ tµi chÝnh.
9 2.6.2. Trêng hîp chuyÓn giao vèn gãp liªn doanh cho doanh nghiÖp kh¸c lµm ®èi t¸c theo quyÕt ®Þnh cña c¬ quan cã thÈm quyÒn, ghi: Nî TK 411 Nguån vèn kinh doanh Cã TK 222 Gãp vèn liªn doanh (Sè vèn ®∙ gãp). 2.6.3. Trêng hîp doanh nghiÖp liªn doanh chÊm døt ho¹t ®éng, c¸c bªn gãp vèn liªn doanh cã tr¸ch nhiÖm thµnh lËp Ban thanh lý ®Ó tiÕn hµnh thanh lý, thùc hiÖn ph¬ng ¸n ph©n chia, xö lý tµi s¶n, tiÒn vèn theo ®óng ®iÒu lÖ vµ hîp ®ång liªn doanh. Khi liªn doanh chÊm døt ho¹t ®éng, doanh nghiÖp ®èi t¸c bªn ViÖt Nam, c¨n cø vµo gi¸ trÞ tµi s¶n nhËn ® îc do viÖc ph©n chia tµi s¶n cña liªn doanh xö lý nh sau: Trêng hîp gi¸ trÞ tµi s¶n nhËn ®îc (®îc chia) nhá h¬n gi¸ trÞ vèn gãp liªn doanh, ghi: Nî c¸c TK 111, 112, 152, 155, 156, 211, 213… (Gi¸ trÞ tµi s¶n ®îc chia) Nî TK 635 Chi phÝ tµi chÝnh (Sè chªnh lÖch gi÷a gi¸ trÞ vèn gãp liªn doanh lín h¬n gi¸ trÞ tµi s¶n ®îc chia) Cã TK 222 Gãp vèn liªn doanh (Sè vèn ®∙ gãp). Trêng hîp gi¸ trÞ tµi s¶n nhËn ®îc (®îc chia) lín h¬n gi¸ trÞ vèn gãp liªn doanh, ghi: Nî c¸c TK 111, 112, 152, 155, 156, 211, 213… (Gi¸ trÞ tµi s¶n ®îc chia) Cã TK 222 Gãp vèn liªn doanh (Sè vèn ®∙ gãp) Cã TK 515 Doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh (Sè chªnh lÖch gi÷a gi¸ trÞ tµi s¶n ®îc chia lín h¬n gi¸ trÞ vèn gãp). 2.7. KÕ to¸n xö lý sè d quü khen thëng vµ quÜ phóc lîi tríc khi x¸c ®Þnh gi¸ trÞ doanh nghiÖp 2.7.1. Sè quÜ khen thëng vµ phóc lîi chia cho ngêi lao ®éng cã tªn trong danh s¸ch thêng xuyªn cña doanh nghiÖp t¹i thêi ®iÓm cæ phÇn hãa, ghi: Nî TK 431 QuÜ khen thëng, phóc lîi Cã TK 334 Ph¶i tr¶ c«ng nh©n viªn. Khi chi tiÒn “QuÜ khen thëng, phóc lîi” cho ngêi lao ®éng, ghi: Nî TK 334 Ph¶i tr¶ c«ng nh©n viªn Cã c¸c TK 111, 112. 2.7.2. Trêng hîp doanh nghiÖp ®∙ chi qu¸ nguån “QuÜ khen thëng, phóc lîi” (Tµi kho¶n 431 cã sè d Nî) th×
10 doanh nghiÖp ph¶i b¸o c¸o c¬ quan tµi chÝnh vµ c¬ quan quyÕt ®Þnh cæ phÇn ho¸ doanh nghiÖp ®Ó xem xÐt, xö lý nh mét kho¶n Nî kh«ng cã kh¶ n¨ng thu håi. C¨n cø vµo quyÕt ®Þnh xö lý cña c¬ quan cã thÈm quyÒn vÒ kho¶n chi v ît quÜ khen thëng, phóc lîi, ghi: Nî c¸c TK 111, 112, 334… (Sè tiÒn tËp thÓ, c¸ nh©n ph¶i båi thêng) Nî TK 139 Dù phßng ph¶i thu khã ®ßi (Sè ®îc dïng nguån dù phßng ph¶i thu khã ®ßi ®Ó bï ®¾p sau khi trõ phÇn båi thêng) Nî TK 642 Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp (Sè ®îc tÝnh vµo chi phÝ QLDN nÕu nguån dù phßng ph¶i thu khã ®ßi cßn thiÕu) Nî TK 411 Nguån vèn kinh doanh (Sè ®îc trõ vµo phÇn vèn Nhµ níc t¹i doanh nghiÖp tríc khi cæ phÇn hãa) Cã TK 431 QuÜ khen thëng, phóc lîi. 3. KÕ to¸n liªn quan viÖc xö lý tµi chÝnh tõ thêi ®iÓm x¸c ®Þnh gi¸ trÞ doanh nghiÖp ®Õn thêi ®iÓm DNNN chÝnh thøc chuyÓn thµnh C«ng ty cæ phÇn 3.1. KÕ to¸n kho¶n chªnh lÖch gi÷a gi¸ trÞ thùc tÕ phÇn vèn Nhµ níc t¹i thêi ®iÓm DNNN chuyÓn sang C«ng ty cæ phÇn so víi gi¸ trÞ thùc tÕ phÇn vèn Nhµ n íc t¹i thêi ®iÓm x¸c ®Þnh gi¸ trÞ doanh nghiÖp a) Trêng hîp kho¶n chªnh lÖch gi÷a gi¸ trÞ thùc tÕ phÇn vèn Nhµ níc t¹i thêi ®iÓm doanh nghiÖp chuyÓn thµnh C«ng ty cæ phÇn lín h¬n gi¸ trÞ thùc tÕ phÇn vèn Nhµ n íc t¹i thêi ®iÓm x¸c ®Þnh gi¸ trÞ doanh nghiÖp th× sè chªnh lÖch t¨ng (l∙i) ph¶i nép vµo Quü Hç trî s¾p xÕp vµ cæ phÇn hãa DNNN, ghi: Nî TK 421 Lîi nhuËn cha ph©n phèi Cã TK 338 Ph¶i tr¶, ph¶i nép kh¸c (3385 Ph¶i tr¶ vÒ cæ phÇn hãa). Khi nép tiÒn vµo Quü Hç trî s¾p xÕp vµ cæ phÇn hãa DNNN cña Trung ¬ng hoÆc cña tØnh, hoÆc vµo Quü Hç trî s¾p xÕp vµ cæ phÇn hãa DNNN cña Tæng c«ng ty Nhµ níc, ghi: Nî TK 338 Ph¶i tr¶, ph¶i nép kh¸c (3385 Ph¶i tr¶ vÒ cæ phÇn hãa). Cã c¸c TK 111, 112. b) Trêng hîp kho¶n chªnh lÖch gi÷a gi¸ trÞ thùc tÕ phÇn vèn nhµ níc t¹i thêi ®iÓm doanh nghiÖp chuyÓn sang C«ng ty cæ phÇn nhá h¬n gi¸ trÞ thùc tÕ phÇn vèn Nhµ n íc t¹i thêi ®iÓm x¸c ®Þnh gi¸ trÞ doanh nghiÖp, th× sè chªnh lÖch gi¶m (lç), ghi:
11 Trêng hîp tËp thÓ, c¸ nh©n ph¶i båi thêng, ghi: Nî TK 138 Ph¶i thu kh¸c (1388) Cã TK 421 Lîi nhuËn cha ph©n phèi. Khi nhËn tiÒn cña tËp thÓ, c¸ nh©n nép tiÒn båi th êng, ghi: Nî c¸c TK 111, 112 Cã TK 138 Ph¶i thu kh¸c (1388). Toµn bé kho¶n chªnh lÖch gi¶m sau khi trõ phÇn båi thêng vËt chÊt (nÕu cã), nÕu ®îc cÊp bæ sung vèn ®Ó ®¶m b¶o tû lÖ cæ phÇn nhµ níc cÇn thiÕt n¾m gi÷ trong c¬ cÊu ®iÒu lÖ cña C«ng ty cæ phÇn, khi nhËn ®îc tiÒn cÊp vèn bæ sung, ghi: Nî c¸c TK 111, 112 Cã TK 411 Nguån vèn kinh doanh. 3.2. KÕ to¸n vÒ b¸n cæ phÇn thuéc vèn nhµ níc vµ kÕ to¸n kho¶n tiÒn thu hé nî ph¶i thu vµ tiÒn thu vÒ nhîng b¸n tµi s¶n ®îc lo¹i trõ kh«ng tÝnh vµo gi¸ trÞ doanh nghiÖp ph¶i nép vµo Quü Hç trî s¾p xÕp vµ cæ phÇn hãa DNNN Trong giai ®o¹n tõ thêi ®iÓm x¸c ®Þnh gi¸ trÞ doanh nghiÖp ®Õn khi doanh nghiÖp cha chÝnh thøc chuyÓn thµnh C«ng ty cæ phÇn, DNNN cã tr¸ch nhiÖm tiÕp tôc theo dâi vµ tæ chøc thu håi c«ng nî, thanh lý, nhîng b¸n tµi s¶n ®îc lo¹i trõ kh«ng tÝnh vµo gi¸ trÞ doanh nghiÖp vµ nép toµn bé sè tiÒn thu ®îc vµo Quü Hç trî s¾p xÕp vµ cæ phÇn hãa DNNN. a) C¨n cø vµo quyÕt ®Þnh cña c¬ quan cã thÈm quyÒn vÒ c¸c kho¶n nî ph¶i thu vµ tµi s¶n ®îc lo¹i trõ kh«ng tÝnh vµo gi¸ trÞ doanh nghiÖp, ghi: Nî TK 411 Nguån vèn kinh doanh Cã c¸c TK 131, 138, 152, 153, 155, 156, 211, 213… §ång thêi ®¬n vÞ kÕ to¸n cã tr¸ch nhiÖm theo dâi vµ h¹ch to¸n vµo bªn Nî TK 002 “VËt t, hµng ho¸ nhËn gi÷ hé, nhËn gia c«ng”, tµi kho¶n ngoµi B¶ng C©n ®èi kÕ to¸n vÒ vËt t, hµng hãa, tµi s¶n gi÷ hé Nhµ níc ®îc lo¹i trõ kh«ng tÝnh vµo gi¸ trÞ doanh nghiÖp. b) §Ó ph¶n ¸nh sè tiÒn thu vÒ b¸n cæ phÇn thuéc vèn Nhµ níc, sè tiÒn thu håi nî ph¶i thu vµ sè tiÒn thu ®îc vÒ nhîng b¸n, thanh lý c¸c tµi s¶n ®îc lo¹i trõ kh«ng tÝnh vµo gi¸ trÞ doanh nghiÖp ph¶i nép vµo “Quü Hç trî s¾p xÕp vµ cæ phÇn hãa DNNN”, kÕ to¸n sö dông TK 3385 “Ph¶i tr¶ vÒ cæ phÇn hãa”.
12 TK 3385 dïng ®Ó ph¶n ¸nh sè ph¶i tr¶ vÒ tiÒn thu b¸n cæ phÇn thuéc vèn Nhµ níc, tiÒn thu hé nî ph¶i thu vµ tiÒn thu vÒ nhîng b¸n tµi s¶n ®îc lo¹i trõ kh«ng tÝnh vµo gi¸ trÞ doanh nghiÖp. KÕt cÊu vµ néi dung ph¶n ¸nh cña TK 3385 Bªn Nî: Nép vµo Quü Hç trî s¾p xÕp vµ cæ phÇn hãa DNNN sè tiÒn thu håi c«ng nî ph¶i thu ®∙ thu ®îc vµ tiÒn thu vÒ nhîng b¸n, thanh lý tµi s¶n ®îc lo¹i trõ kh«ng tÝnh vµo gi¸ trÞ doanh nghiÖp; KÕt chuyÓn chi phÝ cæ phÇn ho¸ trõ () vµo sè tiÒn b¸n cæ phÇn thuéc vèn Nhµ níc; Nép sè tiÒn chªnh lÖch gi÷a sè tiÒn thu tõ b¸n cæ phÇn thuéc phÇn vèn Nhµ níc lín h¬n sè chi phÝ cæ phÇn hãa vµo Quü Hç trî s¾p xÕp vµ cæ phÇn hãa DNNN; C«ng ty cæ phÇn nép 90% tæng sè tiÒn thu hé nî ph¶i thu vµ tiÒn b¸n tµi s¶n gi÷ hé Nhµ níc vµo Quü Hç trî s¾p xÕp vµ cæ phÇn hãa DNNN; C«ng ty cæ phÇn trÝch 10% tæng sè tiÒn thu hé nî ph¶i thu vµ tiÒn nhîng b¸n tµi s¶n gi÷ hé Nhµ níc ®Ó bï ®¾p chi phÝ. Bªn Cã: DNNN ph¶n ¸nh sè tiÒn ph¶i tr¶ vÒ toµn bé sè tiÒn thu håi nî ph¶i thu vµ tiÒn thu vÒ nh îng b¸n thanh lý tµi s¶n ®îc lo¹i trõ kh«ng tÝnh vµo gi¸ trÞ doanh nghiÖp; C«ng ty cæ phÇn ph¶n ¸nh sè tiÒn ph¶i tr¶ vÒ tæng sè tiÒn thu ®îc vÒ tiÒn thu hé nî ph¶i thu vµ tiÒn thu tõ nhîng b¸n tµi s¶n gi÷ hé Nhµ níc (§îc lo¹i trõ kh«ng tÝnh vµo gi¸ trÞ doanh nghiÖp); Ph¶n ¸nh tæng sè tiÒn thu tõ b¸n cæ phÇn thuéc vèn Nhµ níc. Sè d bªn Cã: Ph¶n ¸nh sè tiÒn DNNN cßn ph¶i tr¶ vÒ sè tiÒn thu hé c«ng nî ph¶i thu vµ tiÒn thu tõ nh îng b¸n tµi s¶n gi÷ hé ®îc lo¹i trõ kh«ng tÝnh vµo gi¸ trÞ doanh nghiÖp ®Õn cuèi kú kÕ to¸n; Ph¶n ¸nh sè tiÒn C«ng ty cæ phÇn cßn ph¶i tr¶ vÒ tiÒn thu hé c«ng nî ph¶i thu vµ tiÒn thu tõ nh îng b¸n tµi s¶n gi÷ hé nhµ níc ®Õn cuèi kú kÕ to¸n; Ph¶n ¸nh sè tiÒn thu vÒ b¸n cæ phÇn thuéc vèn nhµ níc cßn ph¶i tr¶ ®Õn cuèi kú kÕ to¸n. Néi dung vµ ph¬ng ph¸p kÕ to¸n Tµi kho¶n 3385
13 KÕ to¸n t¹i DNNN Tõ thêi ®iÓm x¸c ®Þnh gi¸ trÞ doanh nghiÖp ®Õn thêi ®iÓm DNNN chÝnh thøc chuyÓn sang C«ng ty cæ phÇn, nÕu thu ®îc sè tiÒn nî ph¶i thu vµ tiÒn thu vÒ nh îng b¸n tµi s¶n ®îc lo¹i trõ kh«ng tÝnh vµo gi¸ trÞ doanh nghiÖp, kÕ to¸n ph¶n ¸nh toµn bé sè tiÒn thu ®îc ph¶i nép hé vµo Quü Hç trî s¾p xÕp vµ cæ phÇn hãa DNNN, ghi: Nî c¸c TK 111, 112 Cã TK 3385 Ph¶i tr¶ vÒ cæ phÇn hãa. §ång thêi h¹ch to¸n vµo bªn Cã TK 002 “VËt t, hµng ho¸ nhËn gi÷ hé, nhËn gia c«ng”, tµi kho¶n ngoµi B¶ng C©n ®èi kÕ to¸n vÒ vËt t, hµng hãa, tµi s¶n gi÷ hé Nhµ níc ® îc lo¹i trõ kh«ng tÝnh vµo gi¸ trÞ doanh nghiÖp ®∙ b¸n ® îc. Khi nép tiÒn thu håi nî ph¶i thu vµ tiÒn thu vÒ nh îng b¸n tµi s¶n kh«ng tÝnh vµo gi¸ trÞ doanh nghiÖp vµo Quü Hç trî s¾p xÕp vµ cæ phÇn hãa DNNN cña Trung ¬ng (§èi víi trêng hîp cæ phÇn hãa doanh nghiÖp trùc thuéc Bé, c¬ quan ngang Bé, c¬ quan thuéc ChÝnh phñ), hoÆc cña tØnh, Thµnh phè trùc thuéc Trung ¬ng (§èi víi trêng hîp cæ phÇn hãa doanh nghiÖp trùc thuéc tØnh, Thµnh phè trùc thuéc Trung ¬ng) hoÆc vµo Quü Hç trî s¾p xÕp vµ cæ phÇn hãa DNNN cña Tæng c«ng ty Nhµ níc (§èi víi trêng hîp cæ phÇn hãa doanh nghiÖp trùc thuéc Tæng c«ng ty) theo qui ®Þnh hiÖn hµnh, ghi: Nî 3385 Ph¶i tr¶ vÒ cæ phÇn hãa Cã c¸c TK 111, 112. Khi b¸n cæ phÇn thuéc vèn Nhµ níc cho c¸c cæ ®«ng, ghi: Nî c¸c TK 111, 112 Nî TK 1385 Ph¶i thu vÒ cæ phÇn ho¸ (Trêng hîp b¸n tr¶ chËm cho ngêi nghÌo) Cã TK 3385 Ph¶i tr¶ vÒ cæ phÇn hãa. Khi kÕt thóc qu¸ tr×nh cæ phÇn ho¸, doanh nghiÖp ph¶i b¸o c¸o vµ thùc hiÖn quyÕt to¸n chi phÝ cæ phÇn ho¸ víi c¬ quan quyÕt ®Þnh cæ phÇn ho¸. Tæng chi phÝ ®îc trõ () vµo tiÒn thu tõ b¸n cæ phÇn thuéc vèn Nhµ níc t¹i doanh nghiÖp, kÕ to¸n kÕt chuyÓn chi phÝ cæ phÇn ho¸ ®∙ ®îc duyÖt, ghi: Nî TK 3385 Ph¶i tr¶ vÒ cæ phÇn hãa (Chi tiÕt tiÒn thu b¸n cæ phÇn thuéc vèn Nhµ níc) Cã TK 1385 Ph¶i thu vÒ cæ phÇn ho¸ (Chi tiÕt chi phÝ cæ phÇn ho¸).
14 Khi nép tiÒn chªnh lÖch gi÷a tæng sè thu vÒ b¸n cæ phÇn thuéc vèn Nhµ níc lín h¬n so víi chi phÝ cæ phÇn hãa vµo Quü Hç trî s¾p xÕp vµ cæ phÇn hãa DNNN, ghi: Nî TK 3385 Ph¶i tr¶ vÒ cæ phÇn hãa Cã c¸c TK 111, 112. KÕ to¸n t¹i C«ng ty cæ phÇn ®îc chuyÓn ®æi tõ DNNN Khi C«ng ty cæ phÇn thu tiÒn thu hé nî ph¶i thu vµ thu tiÒn vÒ nhîng b¸n tµi s¶n gi÷ hé Nhµ níc (Tµi s¶n ®îc lo¹i trõ kh«ng tÝnh vµo gi¸ trÞ doanh nghiÖp), ghi: Nî c¸c TK 111, 112 Cã TK 3385 Ph¶i tr¶ vÒ cæ phÇn hãa (Chi tiÕt phÇn thu hé nî ph¶i thu vµ tiÒn thu vÒ nhîng b¸n tµi s¶n gi÷ hé nhµ níc). Khi nép tiÒn vµo Quü Hç trî s¾p xÕp vµ cæ phÇn hãa DNNN vÒ 90% tæng sè tiÒn thu hé nî ph¶i thu vµ tiÒn thu tõ nhîng b¸n tµi s¶n (§îc lo¹i trõ kh«ng tÝnh vµo gi¸ trÞ doanh nghiÖp) gi÷ hé Nhµ níc, ghi: Nî TK 3385 Ph¶i tr¶ vÒ cæ phÇn hãa Cã c¸c TK 111, 112. Khi trÝch 10% trªn tæng sè tiÒn thu hé nî ph¶i thu vµ tiÒn thu tõ nhîng b¸n tµi s¶n gi÷ hé nhµ níc, kÕ to¸n C«ng ty cæ phÇn ghi: Nî TK 3385 Ph¶i tr¶ vÒ cæ phÇn hãa Cã TK 711 Thu nhËp kh¸c. 3.3. KÕ to¸n chi phÝ cæ phÇn hãa Chi phÝ cæ phÇn hãa DNNN bao gåm: Chi phÝ cho viÖc lËp ph¬ng ¸n cæ phÇn hãa, x©y dùng ®iÒu lÖ tæ chøc vµ ho¹t ®éng cña C«ng ty cæ phÇn; Chi phÝ in Ên tµi liÖu, chi phÝ kiÓm kª, x¸c ®Þnh gi¸ trÞ tµi s¶n; Chi phÝ thuª t vÊn, thuª kiÓm to¸n; Chi phÝ tuyªn truyÒn th«ng tin vÒ cæ phÇn hãa doanh nghiÖp; Chi phÝ cho §¹i héi c«ng nh©n viªn chøc ®Ó triÓn khai cæ phÇn hãa, chi phÝ cho §¹i héi cæ ®«ng lÇn ®Çu; Chi phÝ cho viÖc tæ chøc b¸n cæ phÇn; C¸c chi phÝ kh¸c cã liªn quan ®Õn cæ phÇn hãa doanh nghiÖp. §Ó h¹ch to¸n chi phÝ cæ phÇn hãa DNNN, kÕ to¸n sö dông Tµi kho¶n 1385 "Ph¶i thu vÒ cæ phÇn hãa".
15 Tµi kho¶n 1385 dïng ®Ó ph¶n ¸nh sè ph¶i thu vÒ chi phÝ cæ phÇn hãa mµ doanh nghiÖp ®∙ chi ra, ph¶i thu vÒ tiÒn cæ phÇn b¸n tr¶ chËm cho ngêi nghÌo. KÕt cÊu vµ néi dung ph¶n ¸nh cña TK 1385 Bªn Nî: Ph¶n ¸nh sè tiÒn ph¶i thu vÒ chi phÝ cæ phÇn hãa DNNN; Ph¶i thu vÒ tiÒn cæ phÇn b¸n tr¶ chËm cho ngêi nghÌo. Bªn Cã: KÕt chuyÓn chi phÝ cæ phÇn hãa; NhËn tiÒn cæ ®«ng tr¶ vÒ tiÒn cæ phÇn mua tr¶ chËm. Sè d bªn Nî: Ph¶n ¸nh chi phÝ cæ phÇn hãa cha kÕt chuyÓn cuèi kú; Sè cßn ph¶i thu vÒ tiÒn cæ phÇn b¸n tr¶ chËm cuèi kú. Néi dung vµ ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n TK 1385 Khi ph¸t sinh chi phÝ cæ phÇn hãa DNNN, ghi: Nî TK 1385 Ph¶i thu vÒ cæ phÇn hãa (Chi tiÕt chi phÝ cæ phÇn hãa) Cã c¸c TK 111, 112, 152, 331… Khi kÕt thóc qu¸ tr×nh cæ phÇn hãa, doanh nghiÖp ph¶i b¸o c¸o vµ thùc hiÖn quyÕt to¸n chi phÝ cæ phÇn hãa víi c¬ quan quyÕt ®Þnh cæ phÇn hãa. Tæng sè chi phÝ cæ phÇn hãa ®îc trõ () vµo tiÒn thu tõ b¸n cæ phÇn thuéc vèn Nhµ níc t¹i doanh nghiÖp, kÕ to¸n kÕt chuyÓn chi phÝ cæ phÇn hãa ®∙ ®îc duyÖt, ghi: Nî TK 3385 Ph¶i tr¶ vÒ cæ phÇn hãa (Chi tiÕt phÇn tiÒn thu b¸n cæ phÇn thuéc vèn Nhµ níc) Cã TK 1385 Ph¶i thu vÒ cæ phÇn hãa (Chi tiÕt phÇn chi phÝ cæ phÇn hãa). Khi b¸n cæ phÇn thuéc vèn Nhµ níc cho c¸c cæ ®«ng, ghi: Nî c¸c TK 111, 112 (Thu tiÒn ngay) Nî TK 1385 Ph¶i thu vÒ cæ phÇn hãa (Chi tiÕt ph¶i thu vÒ tiÒn cæ phÇn b¸n tr¶ chËm theo tõng ®èi tîng) Cã TK 3385 Ph¶i tr¶ vÒ cæ phÇn hãa (Chi tiÕt ph¶i tr¶ vÒ tiÒn cæ phÇn ®∙ b¸n).
16 Khi nhËn tiÒn cña c¸c cæ ®«ng tr¶ vÒ sè tiÒn cæ phÇn cæ ®«ng mua tr¶ chËm, ghi: Nî c¸c TK 111, 112 Cã TK 1385 Ph¶i thu vÒ cæ phÇn hãa (Chi tiÕt ph¶i thu vÒ tiÒn cæ phÇn b¸n tr¶ chËm theo tõng ®èi tîng). 3.4. KÕ to¸n tiÒn thu b¸n cæ phiÕu do doanh nghiÖp ph¸t hµnh ®Ó huy ®éng thªm vèn §Ó ph¶n ¸nh tiÒn thu b¸n cæ phiÕu do doanh nghiÖp ph¸t hµnh ®Ó huy ®éng thªm vèn, kÕ to¸n sö dông Tµi kho¶n 411 "Nguån vèn kinh doanh". Tµi kho¶n 411 dïng ®Ó ph¶n ¸nh nguån vèn kinh doanh hiÖn cã vµ t×nh h×nh t¨ng, gi¶m nguån vèn kinh doanh cña doanh nghiÖp. Tµi kho¶n 411 ph¶i ®îc theo dâi chi tiÕt theo mÖnh gi¸ vµ sè chªnh lÖch gi÷a mÖnh gi¸ so víi gi¸ ph¸t hµnh. Khi b¸n cæ phÇn cho c¸c cæ ®«ng, ghi: Nî c¸c TK 111, 112 Cã TK 411 Nguån vèn kinh doanh. 4. Bµn giao tµi s¶n, nguån vèn cho C«ng ty cæ phÇn 4.1. §Ó bµn giao tµi s¶n, nguån vèn cho C«ng ty cæ phÇn, ®¬n vÞ ph¶i khãa sæ kÕ to¸n, lËp b¸o c¸o tµi chÝnh vµ ph¶i lËp hå s¬ bµn giao tµi s¶n, nguån vèn t¹i thêi ®iÓm bµn giao 4.2. Hå s¬ bµn giao tµi s¶n, nguån vèn bao gåm: a) B¸o c¸o tµi chÝnh t¹i thêi ®iÓm doanh nghiÖp chÝnh thøc chuyÓn thµnh C«ng ty cæ phÇn vµ b¸o c¸o quyÕt to¸n thuÕ; b) QuyÕt ®Þnh vÒ gi¸ trÞ doanh nghiÖp t¹i thêi ®iÓm doanh nghiÖp chuyÓn thµnh C«ng ty cæ phÇn cña c¬ quan cã thÈm quyÒn; c) Biªn b¶n bµn giao tµi s¶n, nguån vèn ®îc lËp t¹i thêi ®iÓm bµn giao. Biªn b¶n bµn giao ph¶i cã ®Çy ®ñ ch÷ ký cña ®¹i diÖn c¬ quan quyÕt ®Þnh cæ phÇn hãa, ®¹i diÖn DNNN, ®¹i diÖn cña C«ng ty cæ phÇn theo qui ®Þnh. Biªn b¶n bµn giao gi÷a 2 bªn ph¶i thÓ hiÖn râ: Tæng gi¸ trÞ tµi s¶n, tæng nguån vèn, nî ph¶i tr¶ cã t¹i thêi ®iÓm bµn giao; QuyÒn lîi vµ nghÜa vô C«ng ty cæ phÇn ®îc tiÕp tôc kÕ thõa; Nh÷ng tån t¹i C«ng ty cæ phÇn cã tr¸ch nhiÖm gi¶i quyÕt (Bao gåm c¶ viÖc tiÕp tôc theo dâi, thu håi nî ph¶i
17 thu, tµi s¶n ®∙ ®îc lo¹i trõ, thu håi tiÒn b¸n cæ phÇn tr¶ chËm…). d) C¸c phô lôc chi tiÕt vÒ tµi s¶n, nguån vèn ®îc tÝnh vµo gi¸ trÞ doanh nghiÖp bµn giao cho C«ng ty cæ phÇn, gåm: Phô lôc sè 01: Chi tiÕt TSC§ ®îc tÝnh vµo gi¸ trÞ doanh nghiÖp bµn giao cho C«ng ty cæ phÇn; Phô lôc sè 02: Chi tiÕt c¸c kho¶n ®Çu t ng¾n h¹n, dµi h¹n ®îc tÝnh vµo gi¸ trÞ doanh nghiÖp bµn giao cho C«ng ty cæ phÇn; Phô lôc sè 03: Chi tiÕt hµng tån kho ®îc tÝnh vµo gi¸ trÞ doanh nghiÖp bµn giao cho C«ng ty cæ phÇn; Phô lôc sè 04: Chi tiÕt nî ph¶i thu ®îc tÝnh vµo gi¸ trÞ doanh nghiÖp bµn giao cho C«ng ty cæ phÇn; Phô lôc sè 05: Chi tiÕt nî ph¶i thu cæ phÇn b¸n tr¶ chËm; Phô lôc sè 06: Chi tiÕt nî ph¶i tr¶ ®îc tÝnh vµo gi¸ trÞ doanh nghiÖp bµn giao cho C«ng ty cæ phÇn; Phô lôc sè 07: Chi tiÕt vèn gãp cæ phÇn bµn giao cho C«ng ty cæ phÇn; ®) Phô lôc chi tiÕt vÒ nî ph¶i thu vµ tµi s¶n gi÷ hé nhµ níc kh«ng tÝnh vµo gi¸ trÞ doanh nghiÖp bµn giao cho C«ng ty cæ phÇn, hoÆc C«ng ty mua, b¸n nî vµ tµi s¶n tån ®äng cña doanh nghiÖp, gåm: Phô lôc sè 08: Chi tiÕt nî ph¶i thu kh«ng tÝnh vµo gi¸ trÞ doanh nghiÖp bµn giao cho C«ng ty cæ phÇn, hoÆc C«ng ty mua, b¸n nî vµ tµi s¶n tån ®äng cña doanh nghiÖp; Phô lôc sè 09: Chi tiÕt hµng tån kho kh«ng tÝnh vµo gi¸ trÞ doanh nghiÖp bµn giao cho C«ng ty cæ phÇn, hoÆc C«ng ty mua, b¸n nî vµ tµi s¶n tån ®äng cña doanh nghiÖp; Phô lôc sè 10: Chi tiÕt c¸c kho¶n ®Çu t ng¾n h¹n, dµi h¹n kh«ng tÝnh vµo gi¸ trÞ doanh nghiÖp bµn giao cho C«ng ty cæ phÇn, hoÆc C«ng ty mua, b¸n nî vµ tµi s¶n tån ®äng cña doanh nghiÖp; Phô lôc sè 11: Chi tiÕt TSC§ kh«ng tÝnh vµo gi¸ trÞ doanh nghiÖp bµn giao cho C«ng ty cæ phÇn, hoÆc C«ng ty mua, b¸n nî vµ tµi s¶n tån ®äng cña doanh nghiÖp. e) Tµi liÖu kÕ to¸n bµn giao cho C«ng ty cæ phÇn: Trêng hîp cæ phÇn hãa toµn bé doanh nghiÖp th× bµn giao toµn bé tµi liÖu kÕ to¸n (Chøng tõ kÕ to¸n, sæ kÕ to¸n chi tiÕt, sæ kÕ to¸n tæng hîp, b¸o c¸o tµi chÝnh, b¸o c¸o qu¶n trÞ vµ c¸c tµi liÖu kh¸c cã liªn quan ®Õn kÕ to¸n) cho C«ng ty cæ phÇn, bao gåm tµi liÖu kÕ to¸n ®ang
18 lu tr÷ vµ tµi liÖu kÕ to¸n ®ang sö dông cha ®a vµo lu tr÷; Trêng hîp chØ cæ phÇn ho¸ mét bé phËn cña doanh nghiÖp th× chØ bµn giao nh÷ng tµi liÖu kÕ to¸n liªn quan ®Õn nh÷ng tµi s¶n vµ nguån vèn bµn giao cho C«ng ty cæ phÇn (NÕu cã thÓ chia t¸ch ®îc tµi liÖu kÕ to¸n). Tµi liÖu kÕ to¸n cßn l¹i ph¶i ®îc b¶o qu¶n, lu tr÷ t¹i doanh nghiÖp ®îc cæ phÇn ho¸. 4.3. KÕ to¸n bµn giao tµi s¶n, nguån vèn cho C«ng ty cæ phÇn a) Trêng hîp cæ phÇn ho¸ toµn bé doanh nghiÖp Khi bµn giao tµi s¶n cho C«ng ty cæ phÇn, c¨n cø vµo biªn b¶n bµn giao tµi s¶n, c¸c phô lôc chi tiÕt vÒ tµi s¶n bµn giao cho C«ng ty cæ phÇn vµ tµi liÖu, sæ s¸ch kÕ to¸n cã liªn quan, kÕ to¸n ph¶n ¸nh gi¶m gi¸ trÞ tµi s¶n bµn giao, ghi: Nî TK 3388 Ph¶i tr¶, ph¶i nép kh¸c (Chi tiÕt tµi s¶n bµn giao) Nî TK 214 Hao mßn TSC§ (PhÇn ®∙ hao mßn) Cã c¸c TK liªn quan: 111, 112, 121, 131, 133, 138, 152, 153, 154, 155, 156, 211, 213, 221, 222, 228, 241… Khi bµn giao nguån vèn cho C«ng ty cæ phÇn, c¨n cø vµo biªn b¶n bµn giao tµi s¶n, Phô lôc sè 06 (Chi tiÕt nî ph¶i tr¶ ®îc tÝnh vµo gi¸ trÞ doanh nghiÖp bµn giao cho C«ng ty cæ phÇn), Phô lôc sè 07 (Chi tiÕt vèn gãp cæ phÇn bµn giao cho C«ng ty cæ phÇn) bµn giao cho C«ng ty cæ phÇn vµ tµi liÖu, sæ s¸ch kÕ to¸n cã liªn quan, kÕ to¸n ph¶n ¸nh gi¶m nguån vèn, ghi: Nî TK 411 Nguån vèn kinh doanh Nî c¸c TK 311, 331, 333, 334, 335, 338, 341, 342… (PhÇn nî ph¶i tr¶ bµn giao, C«ng ty cæ phÇn cã nghÜa vô kÕ thõa tiÕp tôc ph¶i tr¶) Cã TK 3388 Ph¶i tr¶, ph¶i nép kh¸c (Chi tiÕt nguån vèn bµn giao). (Lu ý: Sè ph¸t sinh bªn Nî TK 3388 "Chi tiÕt phÇn tµi s¶n bµn giao " ph¶i b»ng sè ph¸t sinh bªn Cã TK 3388 "Chi tiÕt phÇn nguån vèn bµn giao "). b) Trêng hîp cæ phÇn ho¸ mét bé phËn cña doanh nghiÖp Khi bµn giao tµi s¶n cho C«ng ty cæ phÇn, c¨n cø vµo biªn b¶n bµn giao tµi s¶n, c¸c phô lôc chi tiÕt vÒ tµi s¶n bµn giao cho C«ng ty cæ phÇn vµ c¸c chøng tõ, sæ kÕ to¸n cã liªn quan, kÕ to¸n ph¶n ¸nh gi¶m gi¸ trÞ tµi s¶n bµn giao cho C«ng ty cæ phÇn, ghi:
19 Nî TK 411 Nguån vèn kinh doanh Nî TK 214 Hao mßn TSC§ (PhÇn ®∙ hao mßn) Cã c¸c TK 111, 112, 121, 131, 152, 153, 154, 155, 156, 211, 213, 221, 222, 241,… 4.4. KÕ to¸n nî ph¶i thu vµ tµi s¶n gi÷ hé Nhµ níc kh«ng tÝnh vµo gi¸ trÞ doanh nghiÖp, bµn giao cho C«ng ty cæ phÇn, hoÆc C«ng ty mua, b¸n nî vµ tµi s¶n tån ®äng cña doanh nghiÖp Khi bµn giao tµi s¶n gi÷ hé Nhµ níc kh«ng tÝnh vµo gi¸ trÞ doanh nghiÖp bµn giao cho C«ng ty cæ phÇn gi÷ hé hoÆc C«ng ty mua, b¸n nî vµ tµi s¶n tån ®äng cña doanh nghiÖp, kÕ to¸n ph¶i lËp Biªn b¶n bµn giao vµ c¸c biÓu theo Phô lôc sè 08, 09, 10 vµ 11 theo quy ®Þnh t¹i Th«ng ty nµy; §ång thêi kÕ to¸n ph¶n ¸nh vµo bªn Cã TK 002 “VËt t, hµng ho¸ nhËn gi÷ hé, nhËn gia c«ng”. B. KÕ to¸n t¹i C«ng ty cæ phÇn ®îc chuyÓn ®æi tõ DNNN C¸c C«ng ty cæ phÇn h×nh thµnh do ®îc chuyÓn ®æi tõ DNNN thùc hiÖn ChÕ ®é kÕ to¸n doanh nghiÖp võa vµ nhá (Ban hµnh theo QuyÕt ®Þnh sè 1177 TC/Q§C§KT ngµy 23/12/1996 vµ ®îc söa ®æi, bæ sung theo QuyÕt ®Þnh sè 144/2001/Q§BTC ngµy 21/12/2001 cña Bé trëng Bé Tµi chÝnh). §èi víi C«ng ty cæ phÇn niªm yÕt trªn thÞ tr êng chøng kho¸n th× ph¶i thùc hiÖn theo chÕ ®é kÕ to¸n doanh nghiÖp ban hµnh theo QuyÕt ®Þnh sè 1141 TC/Q§/C§KT ngµy 1/11/1995 vÒ viÖc ban hµnh ChÕ ®é kÕ to¸n doanh nghiÖp, QuyÕt ®Þnh sè 167/2000/Q§BTC ngµy 25/10/2000 vÒ viÖc ban hµnh ChÕ ®é b¸o c¸o tµi chÝnh vµ c¸c Th«ng t híng dÉn söa ®æi, bæ sung chÕ ®é kÕ to¸n doanh nghiÖp cña Bé Tµi chÝnh. 1. Më sæ kÕ to¸n míi Khi nhËn hå s¬ bµn giao tµi s¶n, nguån vèn vµ nhËn tµi s¶n, nguån vèn bµn giao, C«ng ty cæ phÇn ph¶i më sæ kÕ to¸n míi (Bao gåm c¸c sæ kÕ to¸n tæng hîp vµ c¸c sæ kÕ to¸n chi tiÕt) ®Ó ph¶n ¸nh gi¸ trÞ tµi s¶n vµ nguån vèn nhËn bµn giao. 2. KÕ to¸n nhËn bµn giao tµi s¶n, nguån vèn ë C«ng ty cæ phÇn Khi nhËn tµi s¶n bµn giao, kÕ to¸n c¨n cø vµo hå s¬, biªn b¶n bµn giao tµi s¶n, c¸c Phô lôc 01, 02, 03, 04 vµ 05 vÒ bµn giao tµi s¶n cho C«ng ty cæ phÇn, kÕ to¸n ph¶n ¸nh gi¸ trÞ tµi s¶n nhËn bµn giao, ghi:
20 Nî c¸c TK cã liªn quan: 111, 112, 121, 131, 133, 138, 141, 152, 153, 154, 155, 156, 157, 211, 221, 241… Cã TK 3388 Ph¶i tr¶, ph¶i nép kh¸c (Chi tiÕt phÇn tµi s¶n nhËn bµn giao). Khi nhËn nguån vèn bµn giao, kÕ to¸n c¨n cø vµo hå s¬, biªn b¶n bµn giao tµi s¶n (Chi tiÕt phÇn nguån vèn), Phô lôc sè 06 (Chi tiÕt nî ph¶i tr¶ ® îc tÝnh vµo gi¸ trÞ doanh nghiÖp bµn giao cho C«ng ty cæ phÇn), Phô lôc sè 07 (Chi tiÕt vèn gãp cæ phÇn bµn giao cho C«ng ty cæ phÇn) bµn giao cho C«ng ty cæ phÇn, kÕ to¸n ph¶n ¸nh nguån vèn nhËn bµn giao, ghi: Nî TK 3388 Ph¶i tr¶, ph¶i nép kh¸c (Chi tiÕt phÇn nguån vèn nhËn bµn giao) Cã TK 411 Nguån vèn kinh doanh (PhÇn vèn gãp cæ phÇn cña Nhµ níc vµ c¸c cæ ®«ng) Cã c¸c TK 311, 315, 331, 333, 334, 335, 338, 341, 342… (PhÇn nî ph¶i tr¶ nhËn bµn giao, C«ng ty cæ phÇn cã nghÜa vô kÕ thõa tiÕp tôc ph¶i tr¶). {Lu ý: Sè ph¸t sinh bªn Cã TK 3388 (Chi tiÕt phÇn tµi s¶n nhËn bµn giao) ph¶i b»ng sè ph¸t sinh bªn Nî TK 3388 (Chi tiÕt phÇn nguån vèn nhËn bµn giao)}. 3. KÕ to¸n thu håi vµ nép tiÒn b¸n cæ phÇn tr¶ chËm Khi C«ng ty cæ phÇn thu håi ®îc tiÒn b¸n cæ phÇn tr¶ chËm cña c¸c cæ ®«ng, ghi: Nî c¸c TK 111, 112 Cã TK 1385 Ph¶i thu vÒ cæ phÇn hãa (Chi tiÕt ph¶i thu vÒ tiÒn cæ phÇn b¸n tr¶ chËm). Khi nép tiÒn thu håi tiÒn b¸n cæ phÇn tr¶ chËm vµo Quü Hç trî s¾p xÕp vµ cæ phÇn hãa DNNN theo chÕ ®é qui ®Þnh, kÕ to¸n C«ng ty cæ phÇn, ghi: Nî TK 3385 Ph¶i tr¶ vÒ cæ phÇn hãa Cã c¸c TK 111, 112. 4. KÕ to¸n ë C«ng ty cæ phÇn vÒ tiÒn thu hé nî ph¶i thu vµ tiÒn thu vÒ b¸n tµi s¶n gi÷ hé Nhµ níc Khi nhËn bµn giao nî ph¶i thu hé vµ nhËn tµi s¶n gi÷ hé Nhµ níc kh«ng tÝnh vµo gi¸ trÞ doanh nghiÖp, kÕ to¸n c¨n cø vµo hå s¬, biªn b¶n bµn giao tµi s¶n, nguån vèn (Chi tiÕt phÇn nî ph¶i thu hé, tµi s¶n kh«ng tÝnh vµo gi¸ trÞ doanh nghiÖp bµn giao cho C«ng ty cæ phÇn gi÷ hé) vµ Phô lôc sè 08, 09, 10 vµ 11 chi tiÕt vÒ nî ph¶i thu hé vµ tµi s¶n gi÷ hé Nhµ níc kh«ng tÝnh vµo gi¸ trÞ doanh