Thông tư 89/2002/TT-BTC của Bộ Tài chính

Chia sẻ: My Nuong | Ngày: | Loại File: DOC | Số trang:59

Thêm vào BST

Báo xấu

275
lượt xem 50
download

Download Vui lòng tải xuống để xem tài liệu đầy đủ

Thông tư 89/2002/TT-BTC của Bộ Tài chính hướng dẫn kế toán thực hiện bốn (04) chuẩn mực kế toán ban hành theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001

Chủ đề:

Bình luận(0) Đăng nhập để gửi bình luận!

Lưu

Nội dung Text: Thông tư 89/2002/TT-BTC của Bộ Tài chính

phßng èc éi ¬ ë ÷ iÖu luËtviÖtnam qu h c s d l v¨n LAWDATA Th«ng t c ñ a B é T µ i h Ý n h S è 89/2002/TTB T C g µ y 9 th¸ng 10 n¨ m 2002 í ng c n H d É n k Õ to¸n th ù c hi Ö n b è n (04) ch u È n m ù c Õ to¸n a n h µ n h theo k b Q u y Õ t ® Þ n h s è 149/2001/Q§B T C, n g µ y 31/12/2001 c ñ a B é tr n g B é T µ i c h Ý n h ë C¨n Quy Õt nh è cø ®Þ s 149/2001/Q§BTC µy ng 31/12/2001 ña é c B tr ëng é µichÝnh Ò Öc BT v vi ban µnh µ h v c«ng è èn Èn ùc Õ b b (04)chu m k to¸n ViÖtNam ®ît1); ( C¨n Ch Õ Õ cø ®é k to¸ndoanh nghiÖp ban µnh h theo Quy Õt nh è ®Þ s 1141TC/Q§/C§KT µy 11 ng 1 1995 µ v c¸cth«ng íng dÉn öa æi,bæ th s® sung Ch Õ Õ ®é k to¸ndoanh nghiÖp ña é µichÝnh; c BT Bé µi chÝnh íng dÉn Õ ùc hiÖn èn Èn ùc Õ T h k to¸nth b chu m k to¸n trªn ¸p dông cho c¸cdoanh nghiÖp éc c¸cngµnh,c¸cthµnh Çn thu ph kinh tÕ trong c¶ íc,trõ:C¸c n doanh nghiÖp ùc hiÖn Õ Õ th Ch ®é k to¸ndoanh nghiÖp õa v vµ nhá ban hµnh kÌm theo Quy Õt ®Þnh sè 1177/TCQ§C§KT ngµy 23/12/1996 vµ Quy Õt nh è ®Þ s 144/2001/Q§BTC µy ng 21/12/2001 cña é B tr ëng é µichÝnh. BT I. í ng d É n k Õ to¸n c h u È n m ù c " H µ n g t å n k h o" H 1 K Õ Ý to¸nchiph s¶n Êtchung è nh xu c ®Þ Khiph¸tsinh chiphÝ s¶n Êtchung è nh, ghi: xu c ®Þ Nî 627 Ý TK Chi ph s¶n Êt chung xu (ChitiÕtchiphÝ s¶n Êt chung è xu c ®Þnh) Cã c¸cTK: 152,153,214,331,334,. . . Cuèi kú, ph©n µ Õt bæ v k chuyÓn Ý chi ph s¶n Êt chung è nh xu c ®Þ vµo Ý Õ Õn chiph ch bi cho çi n Þ m ®¬ v s¶n È m ph theo møc c«ng Êt b×nh su th ng,ghi: ê Nî 154 Ý TK Chi ph s¶n Êtkinhdoanh ë xu d dang Cã 627 Ý TK Chi ph s¶n Êt chung xu (ChitiÕtchiphÝ s¶n Êt chung xu cè nh). ®Þ êng îp Tr h møc s¶n È m ùc Õ ph th t s¶n Êt thÊp ¬n xu ra h c«ng Êt su b×nh êng × Õ th th k to¸n ph¶i tÝnh µ nh Ý v x¸c ®Þ chi ph s¶n Êt chung è xu c ®Þnh ©n µo Ý Õ Õn ph bæ v chiph ch bi cho çi n Þ m ®¬ v s¶n È m ph theo møc c«ng Êt b×nh êng. Kho¶n Ý su th chiph s¶n Êt chung è nh xu c ®Þ kh«ng ©n ph bæ (kh«ng Ýnh µo µnh t v gi¸th s¶n È m è ph s chªnh Öch ÷a l gi tæng Ý chi ph s¶n Êt chung è nh ùc tÕ xu c ®Þ th ph¸tsinh lính¬n Ý chiph s¶n Êt chung è xu c ®Þnh îc tÝnh µo µnh ® v gi¸th s¶n È m) îc ghi nhËn µo èn µng ph ® v gi¸v h b¸n trongkú,ghi: Nî 632 èn µng (ChitiÕtchiphÝ TK Gi¸v h b¸n s¶n Êt chung è nh xu c ®Þ kh«ng ©n ph bæ)
2 Cã 627 Ý TK Chi ph s¶n Êtchung. xu 2 K Õ to¸nc¸ckho¶n hao ôt,m Êt µng ån kho h m¸th t C¨n vµo cø biªnb¶n Ò Êt vm m¸t,hao ôt hµng ån kho,kÕ h t to¸nph¶n ¸nh gi¸trÞhµng ån kho Êt t m m¸t,hao ôt,ghi: h Nî 1381 µis¶n Õu chê ö ý TK T thi xl Cã c¸cTK: 151,152,153,154,155,156 C¨n vµo cø biªnb¶n ö ývÒ µng ån x l h t kho hao ôt,m Êt Õ h m¸t,k to¸n ghi: Nî 111,334,. Çn chøc,c¸nh©n TK .(Ph tæ . ph¶ibåith ng) ê Nî 632 èn µng (C¸ckho¶n TK Gi¸v h b¸n hao ôt,m Êt ña µng ån h m¸t c h t kho,sau õ( Çn åith ng ña chøc,c¸nh©n ©y îcph¶n khitr ) ph b ê c tæ g ra ® ¸nh vµo èn µng gi¸v h b¸n) Cã 1381 µis¶n Õu chê ö ý. TK T thi xl 3 K Õ ù to¸nd phßng gi¶m µng ån kho gi¸h t Cuèi kú Õ k to¸n n¨m, Þ thuÇn ã Ó ùc hiÖn îc cña µng khigi¸tr c th th ® h tån kho á ¬n èc × nh h gi¸g th ph¶ilËp ù d phßng gi¶m µng ån kho.Sè ù gi¸h t d phßng gi¶m µng ån kho îclËp µsè gi¸h t ® l chªnh Öch ÷a gi¸gèc ña µng l gi ch tån kho ính¬n ÞthuÇn ã Ó ùc hiÖn îccña óng. l gi¸tr c th th ® ch Trêng îp kho¶n ù h d phßng gi¶m µng ån kho gi¸h t ph¶ilËp ë èikú Õ cu k to¸nn¨m nay ính¬n l kho¶n ù d phßng gi¶m µng ån kho ∙ Ëp èikú gi¸h t ® l ë cu kÕ to¸nn¨m ícth× sè tr chªnh Öch ính¬n îclËp thªm,ghi: l l ® Nî 632 èn µng TK Gi¸v h b¸n (ChitiÕtdù phßng gi¶m µng ån kho) gi¸h t Cã 159 ù TK D phßng gi¶m µng ån kho. gi¸h t Trêng îp kho¶n ù h d phßng gi¶m µng ån kho gi¸h t ph¶ilËp ë èikú Õ cu k to¸nn¨m nay á ¬n nh h kho¶n ù d phßng gi¶m µng ån kho ∙ Ëp ë èikú gi¸h t ® l cu kÕ to¸nn¨m ícth× sè tr chªnh Öch á ¬n îchoµn Ëp,ghi: l nh h ® nh Nî 159 ù TK D phßng gi¶m µng ån kho gi¸h t Cã TK 632 Gi¸ vèn µng h b¸n (Chi tiÕtdù phßng gi¶m µng ån gi¸h t kho). II. í ng d É n k Õ to¸n c h u È n m ù c H "Tµis¶n è nh ÷u ×nh" c ®Þ hh 1 V Ò éidung n ph¶n cña 211 ¸nh TK TSC§ ÷u ×nh, ® îcsöa æi ¹ hh ® l i phÇn nguyªn gi¸TSC§ ÷u ×nh, x¸c ®Þnh hh trong tõng êng îp ô Ó, nh tr h c th sau: TSC§ ÷u ×nh hh mua ¾ m: s Nguyªn gi¸TSC§ ÷u ×nh hh mua ¾ m s bao gå m gi¸mua õc¸c kho¶n îc chiÕt khÊu ¬ng ¹i,gi¶m (tr ® th m gi¸) ,c¸c kho¶n thuÕ (kh«ng bao å m g c¸c kho¶n Õ îc hoµn ¹ µ Ý ªnquan thu ® l i v c¸c chiph li ) trùc tiÕp n Öc a µis¶n µo ¹ng th¸ ½n µng ö ông Ý ®Õ vi ® t v tr is s sd nh chi ph chuÈn Þ Æt bm b»ng,chiphÝ Ën v chuyÓn µ èc Õp vb x ban u, Ý ¾p ®Ç chiph l
3 ® Æt, ¹y thö (trõ( ch ) c¸c kho¶n åivÒ thu h s¶n È m, Õ Öu do ¹y thö), ph ph li ch chiphÝ chuyªn giavµ Ý ªnquan ùctiÕp kh¸c. c¸cchiph li tr TSC§ ÷u ×nh ®Ç u ©y ùng ¬ hh do tx d c b¶n theo ¬ng ph thøc giao thÇu: §èivíiTSC§ ÷u ×nh ×nh µnh ®Ç u ©y ùng hh h th do tx d theo ¬ng ph thøc giao thÇu,nguyªn gi¸lµgi¸quyÕt to¸nc«ng ×nh ®Ç u ©y ùng,c¸cchiphÝ ªn tr tx d li quan ùctiÕp kh¸cvµ Ö Ý ícb¹ (nÕu ã). tr l ph tr c TSC§ ÷u ×nh hh mua Ë m: êng îp TSC§ ÷u ×nh tr¶ch Tr h hh mua ¾ m îc s ® thanh to¸ntheo ¬ng ph thøc tr¶chË m, nguyªn gi¸TSC§ îcph¶n theo ®ã ® ¸nh gi¸mua tr¶ngay ¹ thêi®iÓ m ti mua. Kho¶n chªnh Öch ÷a gi¸mua Ë m l gi tr¶ch vµ gi¸mua Òn ngay îch¹ch to¸nvµo Ý tr¶ti ® chiph theo ú ¹n k h thanh to¸n,trõ khisè chªnh Öch îctÝnh µo l ®ã ® v nguyªn gi¸TSC§ ÷u ×nh èn hh (v ho¸)theo quy nh ña ®Þ c ChuÈn ùc m “ChiphÝ i ® vay”. TSC§ ÷u ×nh ù x©y ùng hh t d hoÆc ù chÕ: t Nguyªn gi¸TSC§ ÷u ×nh hh tù x©y ùng µ gi¸thµnh ùc tÕ ña d l th c TSC§ ù x©y ùng t d hoÆc ù chÕ éng t c (+) chiphÝ ¾p Æt, ¹y thö.Trêng îp l® ch h doanh nghiÖp ïng d s¶n È m ph do m × nh s¶n Êt ra ®Ó xu chuyÓn µnh th TSC§ × nguyªn gi¸lµchiphÝ th s¶n Êt xu s¶n È m éng Ý ùctiÕp li ph ®ã c (+)c¸cchiph tr ªnquan n Öc a ®Õ vi ® TSC§ µo v tr¹ng th¸is ½n µng ö ông. Trong êng îp s sd c¸c tr h trªn,m äi kho¶n i éi bé l∙ n kh«ng îc tÝnh µo ® v nguyªn ña µis¶n . gi¸c t ®ã C¸c Ý chiph kh«ng îp ýnh h l nguyªn Öu,vËt Öu Ý, li li l∙ng ph lao ng ®é hoÆc c¸c kho¶n Ý chi ph kh¸c sö dông îtqu¸ v møc ×nh êng b th trong qu¸ ×nh ù ©y ùng tr tx d hoÆc ù Õ t ch kh«ng îctÝnh µo ® v nguyªn gi¸TSC§ ÷u ×nh. hh TSC§ ÷u ×nh hh mua íi ×nh d h thøc trao® æi:Nguyªn gi¸TSC§ ÷u ×nh hh mua íih×nh d thøc æi íim ét trao ® v TSC§ ÷u ×nh hh kh«ng ¬ng ù hoÆc µi t t t s¶n kh¸c® îcx¸c®Þnh theo Þhîp lýcña gi¸tr TSC§ ÷u ×nh Ën Ò, hh nh v hoÆc gi¸trÞ hîp ýcña µis¶n em æi, sau iÒu l t ® trao ® khi® chØnh c¸c kho¶n Òn ti hoÆc ¬ng ¬ng Òn tr¶thªm t ® ti hoÆc Ò. thu v Nguyªn gi¸TSC§ ÷u ×nh hh mua íih×nh d thøc trao ® æi íim ét v TSC§ h÷u ×nh ¬ng ù,hoÆc ã Ó ×nh µnh ® îcb¸n æi Êy quyÒn ë h t t c th h th do ®Ó ® l s h÷u ét µis¶n ¬ng ù (tµi m t t t s¶n ¬ng ù lµtµis¶n ã t t c c«ng ông ¬ng ù,trong d t t cïng Ünh ùc l v kinh doanh µ ã Þ t ng ¬ng).Trong hai tr ng îp v c gi¸tr ¬ ® c¶ ê h kh«ng ã Êt ú c b k kho¶n l∙ hay çnµo îc ghinhËn i l ® trong qu¸ tr×nh trao ® æi. Nguyªn gi¸TSC§ Ën Ò îc tÝnh nh v® b»ng Þ cßn ¹ cña gi¸tr l i TSC§ em ® trao ® æi. VÝ ô: viÖc æi d trao ® c¸c TSC§ ÷u ×nh ¬ng ù nh æi hh t t trao ® m¸y ãc m thiÕtbÞ, ph¬ng Ön vËn ¬ ë Þch ô ti t¶i c¸cc s d , v hoÆc TSC§ ÷u ×nh hh kh¸c. 2. Ph¬ng ph¸p Õ k to¸n c¸c nghiÖp ô v kinh Õ ñ Õu ªnquan n t ch y li ®Õ t¨ngTSC§ ÷u ×nh hh 2.1Trêng îp mua h TSC§ ÷u ×nh hh theo ph¬ng thøc tr¶chË m, ãp: tr¶g Khi mua TSC§ ÷u ×nh hh theo ¬ng ph thøc Ë m, ãp µ a Ò tr¶ch tr¶g v ® v sö ông d ngay cho ¹t®éng ho SXKD, ghi: Nî 211 TK TSC§ ÷u ×nh hh (Nguyªn gi¸ghitheo gi¸mua Òn ngay) tr¶ti Nî 133 Õ TK Thu GTGT îckhÊu õ(nÕu ã) ® tr c Nî 242 Ý ícdµih¹n Çn Ë m µsè TK Chi ph tr¶tr (Ph l∙tr¶ch i l chªnh Öch l gi÷a tæng è Òn s ti ph¶i thanh to¸n trõ ( ) gi¸mua Òn tr¶ ti ngay õ ( Õ tr ) thu GTGT Õu ã) (n c Cã 331 TK Ph¶itr¶cho êib¸n (Tæng ng gi¸thanh to¸n).
4 §Þnh ú,thanh Òn cho êib¸n,kÕ k to¸nti ng to¸nghi: Nî 331 TK Ph¶itr¶cho êib¸n ng Cã TK 111, 112 è (S ph¶i tr¶ ®Þnh ú k bao å m gi¸ gèc µ i g c¶ v l∙ tr¶ chË m, ãp tr¶g ph¶itr¶®Þnh ú). k §ång êitÝnh µo Ý th v chi ph theo è i Ë m, ãp s l∙ tr¶ ch tr¶ g ph¶i tr¶ cña tõng kú,ghi: Nî 635 Ý µichÝnh TK Chi ph t Cã 242 Ý ícdµih¹n. TK Chi ph tr¶tr 2.2Trêng îp doanh h nghiÖp îctµitrî biÕu ® , tÆng TSC§ ÷u ×nh a hh ® vµo ö ông sd ngay cho ¹t®éng ho SXKD, ghi: Nî 211 TK TSC§ ÷u ×nh hh Cã 711 TK Thu Ëp nh kh¸c. C¸c Ý chi ph kh¸c ªnquan ùc tiÕp n li tr ®Õ TSC§ ÷u ×nh îc tµitrî h h ® , biÕu,tÆng Ýnh µo t v nguyªn gi¸, ghi: Nî 211 TK TSC§ ÷u ×nh hh Cã 111,112,331,.. TK . 2.3Trêng îp TSC§ ÷u ×nh ùchÕ: h hh t Khi sö ông d s¶n È m doanh ph do nghiÖp ù chÕ ¹o®Ó t t chuyÓn µnh th TSC§ ÷u ×nh ö ông hh sd cho ¹t®éng ho SXKD, ghi: Nî 632 èn µng TK Gi¸v h b¸n Cã 155 µnh È m Õu Êtkho ö ông) TK Th ph (N xu ra s d Cã TK 154 Chi Ý ph SXKD ë d dang Õu (N s¶n Êt xong a µo ö xu ®vs dông ngay,kh«ng qua kho). §ång êighit¨ngTSC§ ÷u ×nh: th hh Nî 211 TK TSC§ ÷u ×nh hh Cã TK 512 Doanh thu néi bé(Doanh thu lµ gi¸ µnh thùc tÕ s¶n th phÈ m). Chi phÝ ¾p Æt, ¹ythö,. ªnquan n l® ch .li . ®Õ TSC§ ÷u ×nh,ghi: hh Nî 211 TK TSC§ ÷u ×nh hh Cã 111,112,331,.. TK . 2.4 Trêng îp TSC§ ÷u ×nh h hh mua íi ×nh d h thøc trao® æi: 2.4.1.TSC§ ÷u ×nh hh mua íi ×nh d h thøc trao® æi íi v TSC§ ÷u ×nh hh t ¬ng ù: t KhinhËn TSC§ ÷u ×nh ¬ng ùdo æi µ a µo ö ông hh t t trao® v® v sd ngay cho ¹t®éng ho SXKD, ghi: Nî TK 211 TSC§ ÷u ×nh hh (Nguyªn gi¸TSC§ ÷u ×nh Ën Ò hh nh v ghi theo gi¸trÞcßn ¹cña l i TSC§ a i æi) ® ® trao® Nî 214 TK Hao mßn TSC§ Þ ®∙ Êu (Gi¸tr kh hao ña c TSC§ a i ® ® trao ® æi)
5 Cã 211 TK TSC§ ÷u ×nh hh (Nguyªn gi¸cña TSC§ ÷u ×nh a i hh ® ® trao ® æi). 2.4.2.TSC§ ÷u ×nh hh mua íih×nh d thøc trao ® æi íiTSC§ ÷u ×nh v hh kh«ng ¬ng ù: t t Khigiao TSC§ ÷u ×nh hh cho trao® æi,kÕ bªn to¸nghigi¶m TSC§: Nî 811 Ý TK Chi ph kh¸c (Gi¸trÞ cßn ¹ cña l i TSC§ ÷u ×nh a i hh ® ® trao ® æi) Nî 214 TK Hao mßn TSC§ Þ®∙ Êu (Gi¸tr kh hao) Cã 211 TK TSC§ ÷u ×nh hh (Nguyªn gi¸) . §ång êighit¨ngthu nhËp trao® æi th do TSC§: Nî 131 TK Ph¶ithu cña kh¸ch hµng (Tæng gi¸thanh to¸n) Cã 711 TK Thu Ëp nh kh¸c(Gi¸trÞhîp lýcña TSC§ a i æi) ® ® trao® Cã 3331 Õ TK Thu GTGT ph¶inép (TK 33311)(nÕu ã). c KhinhËn îcTSC§ ÷u ×nh trao® æi,ghi: ® hh do Nî TK 211TSC§ ÷u ×nh Þ hîp ý cña hh (Gi¸tr l TSC§ Ën îc do nh ® trao ® æi) Nî 133 Õ TK Thu GTGT îckhÊu õ(NÕu ã) ® tr c Cã 131 TK Ph¶ithu cña kh¸ch hµng (Tæng gi¸thanh to¸n). Trêng îp ph¶ithu thªm Òn do Þ hîp lýcña h ti gi¸tr TSC§ a i æi ® ® trao ® lính¬n Þ hîp ýcña gi¸tr l TSC§ Ën îc do nh ® trao ® æi × Ën îc tiÒn th khinh ® cña cã bªn TSC§ æi,ghi: trao® Nî 111,112 è Òn ®∙ TK (S ti thu thªm) Cã 131 TK Ph¶ithu cña kh¸ch hµng. Trêng îp h ph¶itr¶thªm Òn gi¸trÞ hîp ýcña ti do l TSC§ a i æi ® ® trao ® nhá ¬n Þhîp lýcña h gi¸tr TSC§ Ën îcdo æi × khitr¶tiÒn cho nh ® trao® th bªn cã TSC§ æi,ghi: trao® Nî 131 TK Ph¶ithu cña kh¸ch hµng Cã 111,112,.. TK . 2.5Trêng îp mua h TSC§ ÷u ×nh µ nhµ öa,vËt kiÕn ócg ¾n Òn hh l c tr li víi Òn ö ông t,® a µo ö ông quy s d ®Ê v s d ngay cho ¹t®éng ho SXKD, ghi: Nî 211 TK TSC§ ÷u ×nh hh (Nguyªn gi¸ Õtnhµ öa,vËtkiÕn óc) ti chi c tr Nî 213 TK TSC§ h×nh v« (Nguyªn gi¸ ÕtquyÒn ö ông t) ti chi sd ®Ê Nî 133 Õ TK Thu GTGT îckhÊu õ(nÕu ã) ® tr c Cã 111,112,331,.. TK . 2.6§èi víiTSC§ ÷u ×nh Ön ang ña hh hi ® ghi trªnsæ c doanh nghiÖp, n Õu kh«ng Èn Ën ®ñ tiªuchu ghi nh quy nh ®Þ trong Èn ùc chu m TSC§ ÷u h h×nh, ph¶i chuyÓn sang µ c«ng ô, dông ô, kÕ l c c to¸n ph¶i ghi gi¶m TSC§ h÷u ×nh: h Nî 214 TK Hao mßn TSC§ Þ®∙ Êu (Gi¸tr kh hao)
6 Nî 627,641,642 Þcßn ¹ Õu Þcßn ¹nhá) TK (Gi¸tr l i(N ) gi¸tr l i Nî 242 Ý íc dµi h¹n Þ cßn ¹ Õu Þ cßn ¹ TK Chi ph tr¶tr (Gi¸tr l i (N ) gi¸tr l i línph¶iph©n Çn) bæ d Cã 211 TK TSC§ ÷u ×nh. hh 2.7 Khi c«ng t¸cXDCB µn µnh µn ho th b giao a µis¶n µo ö ông ® t v sd cho SXKD, ghi: Nî 211 TK TSC§ ÷u ×nh hh Cã 241 TK XDCB ë d dang. N Õ u µis¶n ×nh µnh t h th qua u ®Ç tkh«ng tho¶ m∙n Èn c¸c tiªuchu ghi nhËn TSC§ ÷u ×nh hh theo quy nh ña Èn ùc Õ ®Þ c chu m k to¸n, ghi: Nî 152,153 Õu µvËtliÖu,c«ng ô Ëp TK (N l c nh kho) Cã 241 TK XDCB ë d dang. 2.8Chi phÝ ph¸tsinh sau Ën ghinh ban u ªnquan n ®Ç li ®Õ TSC§ ÷u h h×nh öa ÷a,c¶it¹o, ©ng Êp: nh s ch n c Khi ph¸tsinh chiphÝ öa ÷a,c¶it¹o,n©ng Êp s ch c TSC§ ÷u ×nh hh sau khighinhËn ban u, ®Ç ghi: Nî 241 TK XDCB ë d dang Cã 112,152,331,334,.. TK . Khi c«ng Öc öa ÷a, c¶it¹o,n©ng Êp vi s ch c TSC§ µn µnh a µo ho th ®v sö ông,ghi: d + Õ u N tho¶ m∙n iÒu Ön îc ghi t¨ng nguyªn c¸c ® ki ® gi¸TSC§ ÷u ×nh hh theo quy nh ña Èn ùc Õ ®Þ c chu m k to¸n, ghi: Nî 211 TK TSC§ ÷u ×nh hh Cã 241 ©y ùng ¬ TK X d c b¶n ë d dang. + Õ u N kh«ng tho¶ m∙n iÒu Ön îcghit¨ngnguyªn gi¸TSC§ ÷u c¸c ® ki ® h h×nh theo quy nh ña Èn ùc Õ ®Þ c chu m k to¸n, ghi: Nî 627,641,642 Õu Þnhá) TK (N gi¸tr Nî 242 Ý ícdµih¹n (NÕu Þlínph¶iph©n Çn) TK Chi ph tr¶tr gi¸tr bæ d Cã 241 ©y ùng ¬ TK X d c b¶n ë d dang. 3 H íng dÉn Õ Ý k to¸nc¸cchiph kh«ng îctÝnh µo ® v nguyªn gi¸TSC§ §èivíi TSC§ ÷u ×nh ù x©y ùng hh t d hoÆc ù chÕ, Ý t c¸cchiph kh«ng îp h lý nh nguyªn Ët Öu Ý, v li l∙ng ph lao ng ®é hoÆc c¸c kho¶n Ý chi ph kh¸c sö dông îtqu¸ v møc ×nh êng b th trong qu¸ ×nh ù ©y ùng tr tx d hoÆc ù Õ t ch kh«ng îctÝnh µo ® v nguyªn gi¸TSC§, ghi: Nî 111,138,334,. Çn åith ng ña chøc,c¸nh©n) TK .(Ph b ê c c¸ctæ . Nî 632 èn µng TK Gi¸v h b¸n Cã 241 TK XDCB ë d dang Õu ùx©y ùng) (N t d Cã 154 Ý TK Chi ph SXKD ë d dang Õu ùchÕ). (N t
7 IIIH í ng d É n k Õ to¸n c h u È n m ù c "T µi s ¶ n c è ® Þ n h v « h × n h" 1. H íng dÉn éidung µ ¬ng n v ph ph¸p Õ µi kho¶n k to¸nT 213 TSC§ v« h×nh. Tµi kho¶n µy ïng nd ®Ó ph¶n ¸nh Þ Ön ã µ ×nh ×nh Õn gi¸tr hi c v t h bi ®éng t¨ng,gi¶m ña c TSC§ h×nh ña v« c doanh nghiÖp. TSC§ h×nh µtµis¶n v« l kh«ng ã ×nh i Ët chÊt,nhng nh ch th¸ v x¸c®Þ ® îcgi¸trÞvµ doanh do nghiÖp ¾ m ÷,sö ông n gi d trong SXKD, cung Êp Þch cd vô hoÆc cho i îng c¸c ®è t kh¸c thuªphï hîp íitiªuchuÈn Ën v ghi nh TSC§ v« h×nh. H ¹ ch to¸n tµi kho¶n n µ y c Ç n t«n träng é t s è quy ® Þ n h sau m 1. Nguyªn ña gi¸ c TSC§ h×nh µ µn é v« l to b c¸c Ý µ chi ph m doanh nghiÖp ph¶ibá ã îcTSC§ h×nh Ýnh n êi®iÓ m a µis¶n ra ®Ó c ® v« t ®Õ th ® t ®ã µo ö ông v sd theo dù Õn. ki Nguyªn gi¸TSC§ h×nh v« mua riªngbiÖt,bao å m g gi¸mua õ( (tr ) c¸c kho¶n îcchiÕtkhÊu ¬ng ¹i hoÆc ® th m gi¶m , gi¸) c¸c kho¶n Õ thu (kh«ng bao gå m c¸ckho¶n Õ îchoµn ¹ µ Ý ªnquan ùctiÕp ®Õ n Öc thu ® l iv c¸cchiph li ) tr vi ® a µis¶n µo ö ông t v sd theo dù Ýnh. t Trêng îp TSC§ h×nh h v« mua ¾ m îcthanh s ® to¸ntheo ¬ng ph thøc tr¶ chË m, ãp, nguyªn ña tr¶g gi¸c TSC§ h×nh îc ph¶n v« ® ¸nh theo gi¸mua tr¶ tiÒn ngay ¹ êi®iÓ m ti th mua. Kho¶n chªnh Öch ÷a gi¸mua Ë m µ l gi tr¶ch v gi¸ mua Òn ngay îch¹ch to¸nvµo Ý tr¶ti ® chiph SXKD theo ú ¹n thanh kh to¸n, õ tr khisè chªnh Öch îctÝnh µo l ®ã ® v nguyªn gi¸TSC§ h×nh èn ãa) theo v« (v h quy nh ña Èn ùc Õ ®Þ c chu m k to¸n“ChiphÝ i ® vay”. TSC§ h×nh ×nh µnh õ viÖc æi, thanh v« h th t trao® to¸nb»ng chøng õ t li ªnquan n Òn ë ÷u èn ña n Þ, nguyªn gi¸TSC§ h×nh µgi¸ ®Õ quy s h v c ®¬ v v« l trÞ hîp ýcña l c¸c chøng õ ® îc ph¸thµnh ªnquan n Òn ë ÷u èn t li ®Õ quy sh v cña n Þ. ®¬ v Nguyªn gi¸TSC§ h×nh µquyÒn ö ông t ã êih¹n:Lµ Þ v« l sd ®Ê c th gi¸tr quyÒn ö ông t îcgiao ®Êt sd ®Ê khi® hoÆc è Òn ph¶itr¶khinhËn s ti chuyÓn nhîng quyÒn ö ông t îp ph¸p tõ ngêikh¸c,hoÆc ÞquyÒn ö ông sd ®Ê h gi¸tr sd ®Êt Ën ãp èn ªndoanh. nh g v li Nguyªn gi¸TSC§ h×nh îcNhµ íccÊp v« ® n hoÆc îctÆng, biÕu,® îc ® x¸c ®Þnh theo Þ hîp lýban u éng Ý ªnquan ùctiÕp gi¸tr ®Ç c (+)c¸c chiph li tr ®Õ n Öc a µi vi ® t s¶n µo ö ông v sd theo dù Ýnh. t 2. Toµn é Ý ùc tÕ b chiph th ph¸tsinh li ªnquan n o¹n iÓn khai ®Õ giai® tr ® îctËp îp vµo Ý h chiph SXKD trong kú.Tõ êi®iÓ m Ðt thÊy Õt th x k qu¶ iÓn tr khai tho¶ m∙n îc ®Þnh Üa µ Èn Ën ® ngh v tiªuchu ghi nh TSC§ h×nh v« quy ®Þnh ë ChuÈn ùc m TSC§ h×nh × Ý o¹n iÓn khai® îc v« th c¸c chiph giai® tr tËp îp µo h v TK 241 ©y ùng ¬ "X d c b¶n ë d dang" (2412).Khi kÕt óc th giai ®o¹n iÓn khaic¸c chiphÝ ×nh µnh tr h th nguyªn gi¸TSC§ h×nh v« trong giai
8 ®o¹n iÓn tr khai ph¶i ® îc kÕt chuyÓn µo v bªn î µi kho¶n NT 213 “TSC§ v« h×nh". 3. Trong qu¸ ×nh ö ông tr sd ph¶i tiÕn µnh Ých Êu h tr kh hao TSC§ v« h×nh µo Ý v chiph SXKD theo quy nh ña ®Þ c ChuÈn ùc m TSC§ h×nh. v« 4. Chi phÝ ªnquan n li ®Õ TSC§ h×nh v« ph¸tsinh sau Ën khighinh ban ®Ç u ph¶i® îcghinhËn µ chiphÝ l s¶n Êt kinh doanh xu trong kú,trõkhitho¶ m∙n ng êi2 iÒu Ön ®å th ® ki sau × ® îcghit¨ngnguyªn gi¸TSC§ h×nh: th v« Chi phÝ ph¸tsinh cã kh¶ n¨ng µm l cho TSC§ h×nh ¹ora lîÝch v« t i kinh tÕ trongt ng Òu ¬n ¬ lainhi h møc ¹t®éng îc®¸nh ho ® gi¸ban u; ®Ç Chi Ý îc ®¸nh ét ph ® gi¸m c¸ch ¾c ¾n µ ¾n Òn íiTSC§ ch ch vg li v v« h×nh ô Ó. c th 5. Chi Ý ph ph¸tsinh em ¹ î Ých ® li i l kinh Õ t trong ¬ng t laicho doanh nghiÖp å m Ý µnh Ëp g chiph th l doanh nghiÖp,chiphÝ o ¹onh©n µ ®µ t viªnv chiphÝ qu¶ng c¸o ph¸tsinh trong giai®o¹n ícho¹t®éng ña tr c doanh nghiÖp míi thµnh Ëp,chiphÝ l cho o¹n giai® nghiªncøu, chiphÝ chuyÓn Þch a d ®Þ ®iÓ m îc ghi nhËn µ chiphÝ ® l SXKD trong kú hoÆc îc ph©n Çn µo ® bæ d v chiphÝ SXKD trongthêigian tèi a kh«ng n¨m. ® qu¸ 3 6. Chi Ý ªnquan n µis¶n h×nh ∙ îc doanh ph li ®Õ t v« ®® nghiÖp ghi nhËn µchiphÝ nh Õt l ®Ó x¸c ®Þ k qu¶ ¹t®éng ho kinh doanh trong kú íc®ã tr th× kh«ng îct¸ ghinhËn µo ® i v nguyªn gi¸TSC§ h×nh. v« 7. C¸c nh∙n hiÖu µng ãa, quyÒn µnh, danh h h ph¸th s¸ch kh¸ch hµng µ v c¸c kho¶n ôc ¬ng ù ® îch×nh µnh m t t th trong néibé doanh nghiÖp kh«ng îc ® ghinhËn µTSC§ h×nh. l v« 8. TSC§ h×nh îctheo âichitiÕttheo õng i t ng ghiTSC§ v« ® d t ®è î trong “Sæ µis¶n è nh”. t c ®Þ K Õt Êu µ éidung c vn ph¶n ¶nh ña µikho¶n c T 213 TSC§ h×nh v« Bªn î: N Nguyªn gi¸TSC§ h×nh v« t¨ng. Bªn ã: C Nguyªn gi¸TSC§ h×nh v« gi¶m. Sè Nî: d bªn Nguyªn gi¸TSC§ h×nh Ön ã v« hi c ë doanh nghiÖp. Tµikho¶n 213 TSC§ h×nh,cã tµikho¶n Êp v« 6 c 2: Tµi kho¶n 2131 Quy Òn ö ông t:Ph¶n gi¸trÞ TSC§ h×nh sd ®Ê ¸nh v« lµtoµn é Ý ùc tÕ ∙ ã ªnquan ùctiÕp tí ®Êt ö ông, b c¸c chiph th ® chira c li tr i sd bao å m: Òn ®Ó ã Òn ö ông t, chi phÝ g ti chi ra c quy sd ®Ê cho n ï,gi¶i ®Ò b phãng Æt m b»ng, san Êp Æt lm b»ng ®èivíitr ng îp Òn ö ông t ( ê h quy sd ®Ê riªngbiÖt®èi víi o¹n u µ öa,vËt kiÕn óctrªn®Êt),lÖ Ý íc giai® ®Ç tnh c tr ph tr b¹ (nÕu ã).. .Tµ c .i kho¶n µy n kh«ng bao å m Ý ©y ùng g c¸c chiph chira ®Ó x d c¸cc«ng ×nh trªn®Êt. tr Tµi kho¶n 2132 Quy Òn µnh:Ph¶n gi¸trÞ TSC§ h×nh µ ph¸th ¸nh v« l toµn é Ý ùc tÕ b c¸cchiph th doanh nghiÖp ∙ ã Òn µnh. ® chira ®Ó c quy ph¸th
9 Tµikho¶n 2133 B¶n Òn, b»ng quy s¸ng chÕ: Ph¶n gi¸trÞTSC§ ¸nh v« h×nh µc¸cchiphÝ ùc tÕ ã l th chira ®Ó c b¶n Òn quy t¸cgi¶,b»ng s¸ng chÕ. Tµi kho¶n 2134 Nh∙n Öu µng hi h ho¸:Ph¶n gi¸trÞ TSC§ h×nh ¸nh v« lµc¸cchiphÝ ùc tÕ ªnquan ùctiÕp tíviÖc th li tr i mua nh∙n hiÖu µng h ho¸. Tµi kho¶n 2135 Çn Ò m Ph m m¸y Ýnh:Ph¶n vit ¸nh Þ TSC§ gi¸tr v« h×nh µ toµn é Ý ùc Õ l b c¸c chi ph th t doanh nghiÖp ∙ ®Ó ã Çn ® chi ra c ph mÒ m m¸y Ýnh. vit Tµi kho¶n 2136 Êy Ðp µ Êy Ðp îng quyÒn: Ph¶n gi¸ Gi ph v gi ph nh ¸nh trÞTSC§ h×nh µc¸ckho¶n v« l chira ®Ó doanh nghiÖp ã îcgiÊy phÐp µ c® v giÊy Ðp îng Òn ùc Ön ph nh quy th hi c«ng Öc , : giÊy Ðp vi ®ã nh ph khai th¸c, giÊy phÐp s¶n Êtlo¹ s¶n È m íi. . xu i ph m .. Tµikho¶n 2138 TSC§ h×nh v« kh¸c:Ph¶n gi¸trÞc¸clo¹ TSC§ ¸nh i v« h×nh kh¸ccha quy nh ®Þ ph¶n µikho¶n ¸nh ë c¸ct trªn, :b¶n Òn, quyÒn nh quy sö ông îp ®ång,.. d h . P h ¬ ng ph¸p ¹ch to¸n Õ to¸n é t s è h k m ho¹t ® é n g kinh t Õ ch ñ y Õ u 1.H¹ch to¸nc¸cnghiÖp ô v mua TSC§ h×nh: v« êng îp Tr h mua TSC§ h×nh ïng µo ¹t®éng v« d v ho SXKD µng ãa, h h dÞch ô éc ®èi t ng chÞu Õ v thu î thu GTGT theo ph¬ng ph¸p khÊu õ, tr ghi: Nî 213 TK TSC§ h×nh v« (Gi¸mua a ã Õ ch c thu GTGT) Nî 133 Õ TK Thu GTGT îckhÊu õ(1332) ® tr Cã 112 Òn öiNg ©n µng;hoÆc TK Ti g h Cã 141 ¹m TK T øng Cã 331 TK Ph¶itr¶cho êib¸n. ng êng îp Tr h mua TSC§ h×nh ïng µo ¹t®éng v« d v ho SXKD µng ãa, h h dÞch ô v kh«ng éc diÖn Þu Õ thu ch thu GTGT, ghi: Nî 213 TK TSC§ h×nh v« Cã 112,331... TK 2.Trêng îp mua h TSC§ h×nh v« theo ph¬ng thøc tr¶chË m, ãp: tr¶g 2.1.Khi mua TSC§ h×nh ïng µo ¹t®éng v« d v ho SXKD µng Þch h ho¸,d vô Þu Õ ch thu GTGT theo ph¬ng ph¸p khÊu õ, tr ghi: Nî 213 TK TSC§ h×nh v« (Nguyªn gi¸ Theo gi¸mua tr¶ngay a ã ch c thuÕ GTGT) Nî TK 242 Chi Ý íc dµi h¹n Çn i Ë m, ãp Ýnh ph tr¶ tr (Ph l∙ tr¶ ch tr¶ g t b»ng è s chªnh Öch ÷a tæng è Òn ph¶ithanh õ( l gi s ti to¸ntr ) gi¸mua tr¶ngay vµ Õ thu GTGT u µo Õu ã)) ®Ç v (n c Nî 133 Õ TK Thu GTGT îckhÊu õ(1332) ® tr Cã 331 TK Ph¶itr¶cho êib¸n (Tæng ng gi¸thanh to¸n).
10 2.2.Khi mua TSC§ h×nh ïng µo ¹t®éng v« d v ho SXKD µng Þch h ho¸,d vô kh«ng éc Ön Þu Õ thu di ch thu GTGT hoÆc Þu Õ ch thu GTGT theo ¬ng ph ph¸p trùctiÕp,ghi: Nî TK 213 TSC§ h×nh v« (Nguyªn gi¸ Theo gi¸mua tr¶ngay ∙ ã ®c thuÕ GTGT) Nî 242 Ý ícdµih¹n(PhÇn Ë m, ãp Ýnh TK Chi ph tr¶tr l∙tr¶ch i tr¶g t b»ng sè chªnh Öch ÷a tæng è Òn ph¶ithanh õ( l gi s ti to¸ntr )gi¸mua tr¶ngay) Cã 331 TK Ph¶itr¶cho êib¸n (Tæng ng gi¸thanh to¸n). 2.3. Hµng ú Ýnh è i kt s l∙ ph¶i tr¶ vÒ mua TSC§ theo ¬ng ph thøc tr¶ chË m, ãp,ghi: tr¶g Nî 635 Ý µichÝnh TK Chi ph t Cã 242 Ý ícdµih¹n. TK Chi ph tr¶tr 2.4.Khithanh Òn cho êib¸n,ghi: to¸nti ng Nî 331 TK Ph¶itr¶cho êib¸n ng Cã 111,112. c¸cTK 3.TSC§ h×nh v« mua íi ×nh d h thøc trao® æi 3.1.Trao æi ® haiTSC§ h×nh ¬ng ù: v« t t KhinhËn TSC§ h×nh ¬ng ù do æi íi ét v« t t trao® v m TSC§ h×nh ¬ng v« t tùvµ a µo ö ông ® v sd ngay cho ¹t®éng ho SXKD, ghi: Nî 213 TK TSC§ h×nh v« (Nguyªn gi¸TSC§ h×nh Ën Ò v« nh v ghitheo gi¸trÞcßn ¹cña l i TSC§ a i æi) ® ® trao® Nî 214 TK Hao mßn TSC§ (2143) (Gi¸trÞ ®∙ Êu kh hao ña c TSC§ a ® ®i æi) trao® Cã TK 213 TSC§ h×nh v« (Nguyªn ña gi¸c TSC§ h×nh a i v« ® ® trao ® æi). 3.2.Trao æi ® haiTSC§ h×nh v« kh«ng ¬ng ù: t t Ghi gi¶m TSC§ h×nh a i æi,ghi: v« ® ® trao® Nî 214 TK Hao mßn TSC§ Þ®∙ Êu (Gi¸tr kh hao) Nî 811 Ý TK Chi ph kh¸c(Gi¸trÞcßn ¹cña l i TSC§ a i æi) ® ® trao® Cã 213 TK TSC§ h×nh v« (Nguyªn gi¸) . §ång êiph¶n è Ëp trao® æi th ¸nh s thu nh do TSC§, ghi: Nî 131 Ph¶ithu cña TK kh¸ch hµng (Tæng gi¸thanh to¸n) Cã 711 TK Thu Ëp nh kh¸c(Gi¸trÞhîp lýcña TSC§ a i æi) ® ® trao® Cã 3331 Õ TK Thu GTGT (33311)(nÕu ã). c Ghi t¨ngTSC§ h×nh Ën æi Ò, v« nh trao® v ghi: Nî 213 TK TSC§ h×nh Þhîp lýcña v« (Gi¸tr TSC§ Ën Ò) nh v Nî 133 Õ TK Thu GTGT îckhÊu õ(1332)(NÕu ã) ® tr c Cã 131 TK Ph¶ithu cña kh¸ch hµng (Tæng gi¸thanh to¸n).
11 Trêng îp ® îcthu thªm Òn hoÆc h ti ph¶itr¶thªm Òn ghinh íng dÉn ¹ ti h t i m ôc 2.4.2phÇn . II 4. Gi¸ trÞ TSC§ h×nh îc h×nh µnh õ néibé v« ® th t doanh nghiÖp trong giai o¹n iÓnkhai: ® tr 4.1.Khi ph¸tsinh chiphÝ trong giai®o¹n iÓn khaith× Ëp îp vµo tr t h chi phÝ s¶n Êt kinh doanh xu trong kú hoÆc Ëp îp vµo Ý ícdµih¹n, t h chiph tr¶tr ghi: Nî 242 Ý ícdµih¹n (tr ng îp gi¸trÞlín) TK Chi ph tr¶tr ê h hoÆc Nî 642 Ý TK Chi ph qu¶n ýdoanh l nghiÖp Cã 111,112,152,153,331... c¸cTK 4.2.KhixÐt thÊy Õt k qu¶ iÓnkhaitho¶ m∙n nh Üa µ Èn tr ®Þ ngh v tiªuchu ghinhËn TSC§ h×nh ×: v« th a/ Ëp îp Ý ùc Õ T h chi ph th t ph¸tsinh o¹n iÓn ë giai® tr khai ®Ó ×nh h thµnh nguyªn gi¸TSC§ h×nh,ghi: v« Nî 241 ©y ùng ¬ TK X d c b¶n ë d dang Nî 133 Õ TK Thu GTGT îckhÊu õ(1332 Õu ã) ® tr n c Cã 111,112,152,153,331... c¸cTK b/KhikÕt óc giai®o¹n iÓnkhai, Õ th tr to¸nph¶ix¸c®Þnh k tæng Ý chiph thùc tÕ ph¸tsinhh×nh µnh th nguyªn gi¸TSC§ h×nh,ghi: v« Nî 213 TK TSC§ h×nh v« Cã 241 ©y ùng ¬ TK X d c b¶n ë d dang. 5. Khi mua TSC§ h×nh µ quyÒn ö ông t ïng víimua µ öa, v« l sd ®Ê c nh c vËt kiÕn óc trªn®Êt × tr th ph¶ix¸c ®Þnh riªng biÖt gi¸trÞ TSC§ h×nh µ v« l quyÒn ö ông t,TSC§ ÷u ×nh µnhµ öa,vËtkiÕn óc, sd ®Ê hh l c tr ghi: Nî 211 TK TSC§ ÷u ×nh hh (Nguyªn gi¸nhµ öa,vËtkiÕn óc) c tr Nî 213 TK TSC§ h×nh v« (Nguyªn gi¸quyÒn ö ông t) sd ®Ê Nî 133 Õ TK Thu GTGT îckhÊu õ(1332 Õu ã) ® tr n c Cã 111,112,331.. c¸cTK . 6. Khi mua TSC§ h×nh îcthanh v« ® to¸nb»ng chøng õ li t ªnquan n ®Õ quyÒn ë ÷u èn ña s h v c c¸c c«ng Çn, nguyªn gi¸TSC§ h×nh µgi¸ tycæ ph v« l trÞ hîp ýcña l c¸c chøng õ ® îc ph¸thµnh ªnquan n Òn ë ÷u èn, t li ®Õ quy sh v ghi: Nî 213 TK TSC§ h×nh v« Cã TK 411 Nguån èn v kinh doanh (ChitiÕtvèn ãp µ g v thÆng èn dv cæ Çn. ph ThÆng èn Çn µ phÇn d v cæ ph l chªnh Öch ÷a Þ hîp ývµ l gi gi¸tr l m Ö nh Õu). gi¸cæ phi 7. Khi doanh nghiÖp îc tµitrî biÕu, tÆng ® , TSC§ h×nh a µo ö v« ®vs dông ngay cho ¹t®éng ho SXKD: 7.1.KhinhËn TSC§ h×nh îctµitrîbiÕu,tÆng, ghi: v« ® , Nî 213 TSC§ h×nh TK v«
12 Cã 711 TK Thu Ëp nh kh¸c. C¸c Ý chiph ph¸tsinh li ªnquan n ®Õ TSC§ h×nh Ën µitrî biÕu, v« nh t , tÆng, ghi: Nî 213 TK TSC§ h×nh v« Cã 111,112,.. TK . 7.2.KhitÝnh Õ Ëp thu thu nh doanh nghiÖp ph¶inép Õu ã)trªngi¸trÞ (n c TSC§ h×nh îctµitrîbiÕu,tÆng,ghi: v« ® , Nî 421 îi TK L Ën a ©n èi nhu ch ph ph Cã 333 Õ µ TK Thu v c¸ckho¶n ph¶inép NSNN (3334). 7.3.Sau Ýnh Õ nhËp khit thu thu doanh nghiÖp ph¶inép Õu ã) trªn (n c gi¸trÞ TSC§ h×nh îc tµitrî biÕu, tÆng v« ® , ghi t¨ng vèn kinh doanh ña c doanh nghiÖp,ghi: Nî 421 îi TK L Ën a ©n èi nhu ch ph ph Cã 411 ån èn TK Ngu v kinhdoanh (ChitiÕtnguån èn v KD kh¸c). 8.Khidoanh nghiÖp Ën èn ãp ªndoanh nh v g li b»ng Òn ö ông t, quy sd ®Ê c¨n cø µo å ¬ v h s giao quyÒn ö ông t,ghi: sd ®Ê Nî 213 TK TSC§ h×nh v« Cã 411 ån èn TK Ngu v kinhdoanh. 9. H¹ch to¸n gi¶m TSC§ h×nh v« trong tr ng îp chiphÝ ê h nghiªncøu, lî i thÕ ¬ng ¹i,chiphÝ µnh Ëp,®∙ îch¹ch µo th m th l ® to¸nv TSC§ h×nh íckhi v« tr thùc hiÖn Èn ùc Õ chu m k to¸n: N Õ u Þcßn ¹ cña ÷ng gi¸tr l i nh TSC§ h×nh µy á,kÕt v« n nh chuyÓn ét m lÇn µo Ý v chiph SXKD trongkú,ghi: Nî 627,641,642 Þcßn ¹ ) TK (Gi¸tr li Nî 214 TK Hao mßn TSC§ è ∙ Ých khÊu (S ® tr hao) Cã 213 TK TSC§ h×nh v« (Nguyªn gi¸) . N Õ u Þ cßn ¹ cña ÷ng gi¸tr li nh TSC§ h×nh µy ín® îc kÕt v« n l chuyÓn vµo Ý ícdµih¹n ®Ó ©n Çn, ghi: chiph tr¶tr ph bæ d Nî 242 Ý ícdµih¹n TK Chi ph tr¶tr Nî 214 TK Hao mßn TSC§ è ∙ Ých khÊu (S ® tr hao) Cã 213 TK TSC§ h×nh v« (Nguyªn gi¸) . 10. H¹ch Öc îng b¸n,thanh ýTSC§ h×nh îc quy nh to¸nvi nh l v« ® ®Þ nh h¹ch to¸nnhîng b¸n,thanh ýTSC§ ÷u ×nh l hh (Xem íng dÉn 211). h ë TK 2.H íng dÉn bæ sung Õ k to¸nhao mßn TSC§ h×nh v« Trêng îp µo èi n¨m µichÝnh h v cu t doanh nghiÖp xem Ðt ¹ êigian x li th trÝch khÊu hao µ ¬ng v ph ph¸p Êu kh hao TSC§ h×nh Õu ã ù v« n c s thay ® æi møc Êu kh hao Çn c ph¶i ®iÒu chØnh è Êu s kh hao Õ ghi trªnsæ k to¸n nh sau:
13 N Õ u thay ® æi ¬ng do ph ph¸p Êu kh hao µ êigian Êu v th kh hao TSC§ v« ×nh, m µ h møc Êu kh hao TSC§ h×nh v« t¨ng lªnso íisè ∙ Ých v ® tr trong n¨m, sè chªnh Öch Êu l kh hao t¨ng,ghi: Nî 627,641,642 è c¸cTK (S chªnh Öch Êu l kh hao t¨ng) Cã 214 TK Hao mßn TSC§ (2143). N Õ u thay ® æi ¬ng do ph ph¸p Êu kh hao µ êigian Êu v th kh hao TSC§ v« ×nh,m µ h møc Êu kh hao TSC§ h×nh v« gi¶m víi è ∙ Ých trong n¨m, so ® tr s sè chªnh Öch Êu l kh hao gi¶m,ghi: Nî 214 TK Hao mßn TSC§ (2143) Cã 627,641,642 è c¸cTK (S chªnh Öch Êu l kh hao gi¶m) 3.Bæ sung µikho¶n T 242 Ý ícdµih¹n Chi ph tr¶tr Tµi kho¶n µy ïng nd ®Ó ph¶n ¸nh Ý ùc tÕ ∙ c¸c chiph th ® ph¸tsinh nhng cã ªnquan n Õt li ®Õ k qu¶ ¹t®éng ho SXKD ña Òu c nhi niªn ®é Õ k to¸n vµ viÖc Õt k chuyÓn c¸c kho¶n Ý µy µo Ý chiph n v chiph SXKD ña c c¸c niªn ®é kÕ to¸nsau. Thuéc ¹ chiphÝ ícdµih¹n,gå m: lo i tr¶tr Chi phÝ íc vÒ tr¶tr thuªho¹t®éng TSC§ (quyÒn ö ông t,nhµ sd ®Ê x ëng,kho µng,v¨n phßng µm Öc,cöa µng µ t l vi h v TSC§ kh¸c)phôc ô v cho ¹t ho ®éng kinhdoanh Òu nhi n¨m µichÝnh; t TiÒn ¬ ë ¹ tÇng ∙ íccho Òu thuªc s h ® tr¶tr nhi n¨m µ ôc ô v ph v cho kinh doanh Òu ú; nhi k Chi phÝ íc phôc ô tr¶tr v cho ¹t®éng ho kinh doanh ña Òu c nhi n¨m µi t chÝnh; Chi Ý µnh Ëp ph th l doanh nghiÖp, chi phÝ qu¶ng c¸o ph¸tsinh trong giai o¹n ícho¹t®éng; ® tr Chi phÝ nghiªncøu ã Þlín; c gi¸tr Chi Ý ph cho o¹n iÓn giai® tr khai kh«ng Èn Ën µ ®ñ tiªuchu ghi nh l TSC§ h×nh; v« Chi phÝ o ¹oc¸n bé ®µ t qu¶n ývµ l c«ng ©n ü Ët; nh k thu Chi Ý ph di chuyÓn a iÓ m ®Þ ® kinh doanh, hoÆc chøc ¹ tæ li doanh nghiÖp; îithÕ ¬ng ¹i L th m trong êng îp tr h mua ¹ l idoanh nghiÖp, s¸p Ëp nh doanh nghiÖp ã Ýnh Êtmua ¹ ; ct ch li Chi Ý ph mua ¹ c¸c lo ib¶o Ó m hi (b¶o Ó m hi ch¸y,næ, b¶o Ó m hi tr¸ch nhiÖ m ©n ù ñ ¬ng Ön Ën ,b¶o Ó m ©n d s ch ph ti v t¶i hi th xe, b¶o Ó m µi hi t s¶n, .. ) µ ¹ Ö Ý µ . v c¸c lo i ph m doanh l nghiÖp mua µ ét Çn v tr¶m l cho Òu nhi niªn®é Õ k to¸n; C«ng ô,dông ô Êtdïng m ét Çn íi Þlínvµ c c xu l v tr b¶n ©n gi¸ th c«ng ô, c dông ô c tham gia µo ¹t ®éng v ho kinh doanh ét trªn m n¨m µichÝnh t ph¶i ph©n Çn µo i t ng chÞu Ý bæ d v c¸c®è î chiph trong nhiÒu n¨m; L∙i mua µng Ë m, ãp,l∙thuªTSC§ µi Ýnh; h tr¶ch tr¶g i thuªt ch
14 Chi Ý öa ÷a ínTSC§ ph s ch l ph¸tsinh ét Çn m l qu¸ ínph¶i ph©n l bæ nhiÒu n¨m; C¸c kho¶n kh¸c. H ¹ ch to¸n µi t kho¶n 242 c Ç n t«n äng m é t s è tr quy ® Þ n h sau 1 ChØ ¹ch µo µi kho¶n h to¸nv T 242 ÷ng nh kho¶n Ý chiph ph¸tsinh cã li ªnquan n Õt ®Õ k qu¶ ¹t®éng ét ho trªnm n¨m µichÝnh; t 2 C¸c ¹ Ý lo i ph nªu Õu chi trªnn chØ ªnquan n li ®Õ n¨m µichÝnh Ön t hi t¹ × ùc tÕ ith khith ph¸tsinh ® îc ghinhËn ngay µo Ý v chiph SXKD trong n¨m tµichÝnh µ ®ã m kh«ng ph¶n ¸nh µo µi kho¶n v T 242 "Chi phÝ íc dµi tr¶ tr h¹n"; 3 Öc Ýnh µ ©n Ý íc dµi h¹n µo Ý Vi t v ph bæ chi ph tr¶tr v chi ph SXKD tõng ú ¹ch to¸nph¶ic¨n cø µo Ýnh Êt,møc õng ¹ chiphÝ µ ùa kh vt ch ®é t lo i m l chän ¬ng ph ph¸p vµ tiªuthøc hîp lý; 4 Õ K to¸nph¶itheo âichitiÕttõng d kho¶n Ý íc dµi h¹n ∙ chiph tr¶tr ® ph¸tsinh,®∙ ©n µo i t ng chÞu Ý ña õng ú ¹ch to¸nvµ ph bæ v c¸c®è î chiph c t kh sè cßn ¹cha ©n µo Ý. l i ph bæ v chiph K Õ t c Ê u v µ n éi dung ph¶n ¶nh c ñ a tµi kho¶n 242 hi ph Ý tr c d µi ¹ n C tr¶ í h Bªn î: N Chi phÝ ícdµih¹n ph¸tsinh trongkú tr¶tr Bªn ã: C C¸c kho¶n Ý íc dµi h¹n ©n µo Ý ¹t®éng chiph tr¶tr ph bæ v chiph ho s¶n xuÊtkinh doanh trong kú. Sè î: dN C¸c kho¶n Ý íc dµi h¹n a Ýnh µo Ý ¹t®éng chiph tr¶tr ch t v chiph ho s¶n xuÊtkinh doanh ña c n¨m µichÝnh. t P h ¬ ng ph¸p ¹ch to¸n Õ to¸n é t s è h k m ho¹t ® é n g kinh t Õ ch ñ y Õ u 1.Khiph¸tsinh c¸ckho¶n Ý µnh Ëp doanh chiph th l nghiÖp,chiphÝ o ®µ t¹onh©n viªn,chiphÝ qu¶ng c¸o ph¸tsinh trong giai®o¹n ícho¹t®éng ña tr c doanh nghiÖp íi thµnh Ëp, chi phÝ m l cho o¹n giai ® nghiªn cøu, Ý chi ph chuyÓn Þch a iÓ m. d ®Þ ® a/ N Õ u Ý chi ph ph¸tsinh kh«ng ínth× Ën µn é µo Ý l ghi nh to b v chi ph SXKD trong kú,ghi: Nî 641 Ý hµng TK Chi ph b¸n (ChiphÝ qu¶ng c¸o)
15 Nî 642 Ý TK Chi ph qu¶n ýdoanh l nghiÖp (ChiphÝ µnh Ëp,chiphÝ th l ®µo ¹onh©n t viªn, Ý ph nghiªncøu,.. ) chi . Nî 133 Õ TK Thu GTGT îckhÊu õ(NÕu ã) ® tr c Cã 111,112,152,153,331,334... c¸cTK b/ N Õ u Ý chiph ph¸tsinh línph¶iph©n Çn µo Ý bæ d v chiph SXKD ña c nhiÒu n¨m µichÝnh × khiph¸tsinh chiphÝ îctËp îp vµo µikho¶n t th ® h T 242 "ChiphÝ ícdµih¹n", tr¶tr ghi: Nî 242 Ý ícdµih¹n TK Chi ph tr¶tr Nî 133 Õ TK Thu GTGT îckhÊu õ(NÕu ã) ® tr c Cã 111,112,152,331,334,338,.. c¸cTK . c/ §Þnh ú Õn µnh ©n Ý íc dµi h¹n µo Ý k ti h ph bæ chi ph tr¶ tr v chi ph SXKD, ghi: Nî 641,642 c¸cTK Cã 242 Ý ícdµih¹n. TK Chi ph tr¶tr 2. Khi tr¶tr c tiÒn í thuª TSC§, thuª c¬ ë ¹ Çng sht theo ¬ng ph thøc thuª ho¹t®éng µ ôc ô ¹t®éng v ph v ho kinhdoanh cho Òu nhi n¨m, ghi: Nî 242 Ý ícdµih¹n TK Chi ph tr¶tr Nî 133 Õ TK Thu GTGT îckhÊu õ ® tr Cã 111,112 . c¸cTK .. . §Þnh ú Õn hµnh ©n k ti ph bæ theo tiªuthøc ph©n îp lýchiphÝ bæ h thuª TSC§, ¬ ë ¹ tÇng µo Ý thuªc s h v chiph SXKD, ghi: Nî 635,642 c¸cTK Cã 242 Ý ícdµih¹n. TK Chi ph tr¶tr 3.§èivíi c«ng ô,dông ô Êtdïng m ét Çn ã Þlínph¶iph©n c c xu l c gi¸tr bæ dÇn µo Ý v chiph SXKD hoÆc Ý chiph qu¶n ýkinh doanh ã Ó ùc hiÖn l c th th theo haiph¬ng ph¸p ph©n bæ sau: Ph ©n Çn; bæ hail Ph ©n Òu Çn. bæ nhi l 3.1.Trêng îp ph©n lÇn: h bæ 2 KhixuÊtc«ng ô,dông ô,c¨n cø µo Õu Êtkho,ghi: c c v phi xu Nî 242 Ý ícdµih¹n TK Chi ph tr¶tr Cã 153 TK C«ng ô,dông ô. c c §ång êitiÕn hµnh ©n Çn u th ph bæ l ®Ç (b»ng 50% Þc«ng ô,dông gi¸tr c cô Êtdïng)vµo Ý xu chiph SXKD hoÆc Ý chiph qu¶n ý, l ghi: Nî 627,641,642 TK Cã 242 Ý ícdµih¹n. TK Chi ph tr¶tr Khi b¸o áng, b¸o Êt h m hoÆc Õt êih¹n ö ông h th sd theo quy nh, Õ ®Þ k to¸n tiÕn µnh ©n Þ cßn ¹ ña h ph bæ gi¸tr lic c«ng ô, dông ô µo Ý c c v chi ph SXKD hoÆc Ý chiph qu¶n ýtheo c«ng l thøc:
16 Sè ©n ph Gi¸trÞc«ng ô Þ cb Gi¸trÞ Kho¶n åith b bæ = háng ph Õ Öu li êng ËtchÊt v lÇn 2 thu håi (nÕu ã) c 2 (nÕu ã) c KÕ to¸nghi: Nî 152 Nguyªn Öu,vËtliÖu (Gi¸trÞphÕ Öu thu håin Õu ã) TK li li c Nî TK 138 Ph¶i thu kh¸c (Sè Òn åi th ng Ët chÊt ph¶i thu i íi ti b ê v ®è v ngêilµm áng µm Êt) h lm Nî 627,641,642 è ©n Çn cho i t ng sö ông) c¸cTK (S ph bæ l 2 c¸c®è î d Cã 242 Ý ícdµih¹n. TK Chi ph tr¶tr 3.2.Trêng îp ph©n Òu Çn: h bæ nhi l Khi xuÊt dïng c«ng ô, dông ô, ®å ïng c c d cho thuªph¶ic¨n vµo cø gi¸ trÞ,thêigian vµ møc ®é tham ña óng gia c ch trong qu¸ tr×nh sö ông d ®Ó x¸c ®Þnh è Çn s l ph¶iph©n µ bæ v møc Ý ©n çi Çn chiph ph bæ m l cho õng ¹ t lo i c«ng ô, dông ô. C¨n ®Ó nh c c cø x¸c ®Þ møc Ý chiph ph¶iph©n çi Çn bæ m l cã Ó µ thêigian ö ông th l sd hoÆc èil ng kh î s¶n È m, Þch ô µ ph d v m c«ng ô c tham giakinhdoanh trongtõng kú ¹ch to¸n. h Ph¬ng ph¸p h¹ch to¸nt ng ùnh êng îp ph©n lÇn. ¬ t tr h bæ 2 Trong haitr ng îp ph©n Çn µ ©n Òu Çn,kÕ c¶ ê h bæ hail v ph bæ nhi l to¸n ®Ò u ph¶itheo âichitiÕtcho õng d t kho¶n Ý ¶m chiph ®Ó ® b¶o tæng è s chi phÝ ©n ï hîp íisè Ý ∙ ph bæ ph v chiph ® ph¸tsinh vµ ng i îng Þu ®ó ®è t ch chi phÝ. 4.Mua TSC§ h×nh îcthanh v« ® to¸ntheo ph¬ng thøc tr¶chË m, ãp, tr¶g ghi nh quy nh ¹ ôc ®Þ tiM 2.1 Çn íng Én Õ Ph IIH d k to¸n ChuÈn ùc m “TSC§ h÷u ×nh”. h IV í ng d É n k Õ to¸n c h u È n m ù c H " D o a n h thu v µ thu n h Ë p k h¸c" 1 Ýnh Ýnh: Xo¸ á ô m õ "chiÕtkhÊu § ch bc t thanh to¸n"ë o¹n cña ® 06 chuÈn ùc m "Doanh thu µ v thu Ëp nh kh¸c" ban µnh h theo Quy Õt nh è ®Þ s 149/2001/Q§BTC µy ng 31/12/2001 cña é ëng é µichÝnh. B tr BT 2 K Õ to¸ndoanh thu 2.1Lo¹iTµikho¶n Doanh 5 thu Lo¹iTµi kho¶n dïng 5 ®Ó ph¶n ¸nh µn é to b doanh thu ùc Ön ña th hi c doanh nghiÖp trongm ét ú Õ k k to¸n. Doanh µtæng Þc¸clîÝch thu l gi¸tr i kinh tÕ doanh nghiÖp îctrong thu ® kú Õ k to¸n,ph¸tsinh tõ c¸c ho¹t®éng SXKD th«ng êng ña th c doanh nghiÖp, gãp Çn µm èn ñ ë ÷u. ph l t¨ngv ch s h
17 Doanh thu ph¸tsinh tõ giao dÞch, sù Ön îcx¸c ®Þnh ëitháa Ën ki ® b thu gi÷a doanh nghiÖp íibªn v mua hoÆc bªn ö ông µis¶n.Nã îc x¸c ®Þnh sd t ® b»ng Þhîp lýcña gi¸tr c¸ckho¶n ∙ îchoÆc Ïthu ® îcsau õ( ® thu ® s khitr ) c¸c kho¶n ÕtkhÊu ¬ng ¹i,gi¶m µng µ Þhµng Þ ¹ . chi th m gi¸h b¸n v gi¸tr b¸n b tr¶l i H ¹ ch to¸n ¹i µi kho¶n µ y Ç n t«n träng lo t n c m é t s è qui ® Þ n h sau 1 Doanh µ Ý ªnquan n ïng m ét thu v chiph li ®Õ c giao dÞch ph¶i® îcghi nhËn ng êitheo nguyªn t¾c ïhîp vµ ®å th ph ph¶itheo n¨m µichÝnh. t 2 ChØ Ën ghinh doanh thu trong kú Õ k to¸nkhitho¶ m∙n ng êic¸c ®å th ®iÒu Ön Ën ki ghi nh doanh thu b¸n µng, h doanh thu cung Êp Þch ô, c d v doanh thu Òn i tiÒn ti l∙ , b¶n quyÒn, Òn ti cæ tøc µ î nhuËn îc chia quy v li ® ®Þnh ¹ iÓ m t i® 10, 16, 24 cña ChuÈn ùc m doanh thu µ v thu Ëp nh kh¸c (QuyÕt nh è ®Þ s 149/2001/Q§ BTC µy ng 31/12/2001 ña é µi chÝnh) µ c BT v c¸c quy nh ña Õ Õ Ön µnh. Khi kh«ng ®Þ c Ch ®é k to¸nhi h tho¶ m∙n iÒu c¸c ® kiÖn Ën ghinh doanh thu kh«ng ¹ch to¸nvµo µikho¶n h t doanh thu. 3 µng ãa Khi h h hoÆc Þch ô îc trao ® æi Êy µng ãa d v® ®Ó l h h hoÆc dÞch ô ¬ng ù vÒ vt t b¶n Êt vµ Þth× viÖc æi ch gi¸tr trao® ®ã kh«ng îccoilµ ® m ét giao dÞch ¹ora doanh µ t thu v kh«ng îcghinhËn µdoanh ® l thu. 4 Doanh Ó doanh éibé) ph¶i® îctheo âiriªngbiÖttheo thu (k c¶ thu n d tõng lo¹ doanh i thu:Doanh µng,doanh thu b¸n h thu cung Êp Þch ô,doanh cd v thu Òn i tiÒn ti l∙ , b¶n quyÒn, cæ tøc µ î nhuËn îc chia.Trong õng ¹ v li ® t lo i doanh ¹ ® îcchitiÕttheo õng doanh thu l i t thø thu,nh doanh hµng ã thu b¸n c thÓ îc chitiÕtthµnh ® doanh thu b¸n s¶n È m, µng ph h ho¸,. .nh»m ôc ô . ph v cho Öc vi x¸c nh y , Ýnh ®Þ ®Ç ®ñ ch x¸c Õt k qu¶ kinh doanh theo yªu Çu c qu¶n ý ho¹t®éng l s¶n Êt kinh xu doanh µ Ëp v l b¸o c¸o Õt k qu¶ kinh doanh cña doanh nghiÖp. 5 Õ u N trong ú Õ k k to¸n ph¸t sinh c¸c kho¶n gi¶m õ doanh tr thu b¸n hµng µ v cung Êp Þch ô,nh ÕtkhÊu ¬ng ¹i,gi¶m µng µng cd v chi th m gi¸h b¸n,h b¸n Þ ¹ th× b tr¶l ph¶i® îc h¹ch i to¸nriªngbiÖt.C¸c kho¶n gi¶m õdoanh tr thu ® îctÝnh õvµo tr doanh Ën thu ghinh ban u nh ®Ç ®Ó x¸c®Þ doanh Çn thu thu lµm x¸c®Þnh Õt c¨n cø k qu¶ kinhdoanh ña ú Õ c k k to¸n. 6 Ò V nguyªn ¾c, cuèi kú Õ t k to¸n,doanh nghiÖp ph¶i x¸c ®Þnh Õt k qu¶ ¹t®éng ho SXKD. µn é To b doanh thuÇn ùc hiÖn thu th trong kú Õ k to¸n ® îc kÕt chuyÓn µo µi kho¶n v T 911 X¸c nh Õt ®Þ k qu¶ kinh doanh. C¸c µi t kho¶n éc lo¹ tµikho¶n thu i doanh thu kh«ng ã è èikú. c s d cu Lo¹itµikho¶n doanh ã tµikho¶n,chiathµnh nhã m thu c 6 3 a) Nhã m 51 TK Doanh ã tµikho¶n thu,c 03 Tµikho¶n 511 Doanh µng µ thu b¸n h v cung Êp Þch ô; cd v Tµikho¶n 512 Doanh éibé; thu n Tµikho¶n 515 Doanh ¹t®éng µichÝnh. thu ho t b) Nhã m 52 ã tµikho¶n TK C 01 Tµikho¶n 521 ÕtkhÊu ¬ng ¹i. Chi th m
18 c)Nhã m 53 ã tµikho¶n TK C 2 Tµikho¶n 531 µng Þ ¹ ; H b¸n b tr¶l i Tµikho¶n 532 Gi¶m µng gi¸h b¸n. 2.2Tµikho¶n 511 Doanh µng µ thu b¸n h v cung Êp Þch ô cd v a) §æi µi kho¶n tªnT 511 "Doanh hµng" thµnh µi kho¶n thu b¸n T 511 "Doanh hµng µ thu b¸n v cung Êp Þch ô". cd v b) Néi dung ph¶n cña µi kho¶n ¸nh T 511 "Doanh hµng µ thu b¸n v cung cÊp Þch ô". d v Tµikho¶n µy ïng nd ®Ó ph¶n doanh hµng µ ¸nh thu b¸n v cung Êp Þch cd vô ña c doanh nghiÖp trong m ét ú Õ ña ¹t®éng k k to¸nc ho SXKD õ c¸c giao t dÞch µ v c¸cnghiÖp ô v sau: B¸n µng: B¸n h s¶n È m doanh ph do nghiÖp s¶n Êt ra µ xu v b¸n µng h ho¸ mua µo; v Cung Êp Þch ô:Thùc Ön cd v hi c«ng Öc ∙ vi ® tho¶ thuËn theo îp ®ång h trong m ét ú,hoÆc Òu ú Õ k nhi k k to¸n,nh cung Êp Þch ô Ën , lÞch, cd v v t¶i du cho thuªTSC§ theo ph¬ng thøc cho ¹t®éng... thuªho . Doanh thu b¸n µng µ h v cung Êp Þch ô µ toµn é è Òn c d v l b s ti thu îc,® hoÆc Ï thu îc tõ c¸c giao Þch µ s ® d v nghiÖp ô v ph¸tsinh doanh thu nh b¸n s¶n È m, µng ph h ho¸, cung Êp Þch ô c d v cho kh¸ch µng h bao å m c¸c g c¶ kho¶n ô µ Ý ph thu v ph thu thªm µigi¸b¸n (nÕu ã). ngo c Trêng îp h doanh nghiÖp ã c doanh thu b¸n µng µ h v cung Êp Þch ô cd v b»ng ¹itÖ × ph¶iquy æi ¹itÖ ång ÖtNam ngo th ® ngo ra § Vi theo tûgi¸thùc tÕ ph¸t sinh hoÆc û t giao Þch ×nh ©n Þ êng ¹itÖ ªnng©n d b qu trªn th tr ngo li hµng Ng ©n µng µ íc Öt do h Nh n Vi Nam c«ng è ¹ êi ®iÓ m b t ith ph¸t sinh nghiÖp ô v kinhtÕ. Doanh µng µ thu b¸n h v cung Êp Þch ô Çn µ cd v thu m doanh nghiÖp ùc th hiÖn îctrong kú Õ ã Ó Êp ¬n ® k to¸nc th th h doanh hµng µ thu b¸n v cung Êp c dÞch ô Ën v ghi nh ban u c¸c nguyªn ©n: ®Ç do nh Doanh nghiÖp Õt khÊu chi th ng ¹i,gi¶m µng ∙ ¬ m gi¸h ® b¸n cho kh¸ch hµng hoÆc µng ∙ h ® b¸n Þ ¹ b tr¶l i (do kh«ng ¶m ® b¶o iÒu Ön Ò ® ki v quy c¸ch,phÈ m Êt ghi trong hîp ng ch ®å kinh tÕ),vµ doanh nghiÖp ph¶inép Õ ô ® Æc ÖthoÆc Õ Êt thu tiªuth bi thu xu khÈu, Õ thu GTGT theo ¬ng ph ph¸p ùc tiÕp îc tÝnh tr ® trªn doanh thu b¸n hµng µ v cung Êp Þch ô ùc tÕ µ cd v th m doanh nghiÖp ∙ ùc hiÖn ® th trong m ét kú Õ k to¸n. H ¹ ch to¸n tµi kho¶n n µ y c Ç n t«n träng é t s è quy ® Þ n h sau m 1 Tµikho¶n 511 "Doanh hµng µ thu b¸n v cung Êp Þch ô" chØ cd v ph¶n ¸nh doanh ña èil ng s¶n È m, µng ∙ Þch ô ∙ thu c kh î ph h ho¸ ® b¸n;d v ® cung Êp c ® îcx¸c ®Þnh µtiªuthô trong kú l kh«ng ©n Ötdoanh ∙ Òn hay ph bi thu ® thu ti sÏthu ® îctiÒn. 2 K Õ to¸ndoanh hµng µ thu b¸n v cung Êp Þch ô ña cd v c doanh nghiÖp ® îcthùc hiÖn theo nguyªn t¾c sau:
19 §èivíis¶n È m, µng Þch ô éc ®èi îng chÞu Õ ph h ho¸,d v thu t thu GTGT theo ¬ng ph ph¸p Êu õ,doanh kh tr thu b¸n µng µ h v cung Êp Þch ô µ gi¸ c d v l b¸n cha ã Õ c thu GTGT; èi víis¶n È m, µng § ph h ho¸, dÞch ô v kh«ng éc Ön Þu Õ thu di ch thu GTGT, hoÆc Þu Õ ch thu GTGT theo ¬ng ph ph¸p ùctiÕp th× tr doanh thu b¸n hµng µ v cung Êp Þch ô µtæng cd v l gi¸thanh to¸n; §èivíi s¶n È m, µng Þch ô éc ®èi t ng chÞu Õ ô ph h ho¸,d v thu î thu tiªuth ® Æc Öt,hoÆc Õ Êt khÈu × bi thu xu th doanh hµng µ thu b¸n v cung Êp Þch cd vô µ tæng l gi¸thanh to¸n (bao å m thuÕ ô Æc Öt,hoÆc Õ g c¶ tiªuth ® bi thu xuÊtkhÈu); Nh÷ng doanh nghiÖp Ën nh gia c«ng Ët t µng × chØ v ,h ho¸ th ph¶n ¸nh vµo doanh hµng µ thu b¸n v cung Êp Þch ô è Òn giac«ng ùc tÕ îch cd v s ti th ® ëng,kh«ng bao å m ÞvËtt µng Ën g gi¸tr ,h ho¸ nh giac«ng. §èivíi µng Ën ilý, ý öitheo ph¬ng h ho¸ nh b¸n ®¹ g k thøc b¸n ®óng gi¸h ëng hoa ång × ¹ch h th h to¸n vµo doanh thu b¸n µng µ h v cung Êp Þch ô c d v phÇn hoa ång µng µ h b¸n h m doanh nghiÖp îchëng. ® êng îp Tr h b¸n µng h theo ¬ng ph thøc Ë m, ãp × tr¶ ch tr¶ g th doanh nghiÖp Ën ghi nh doanh b¸n µng thu h theo gi¸b¸n tr¶ngay µ Ën µo v ghi nh v doanh ¹t®éng µichÝnh Ò Çn Ýnh thu ho t v ph l∙ t i trªnkho¶n ph¶itr¶nhng tr¶ chË m ïhîp víi êi®iÓ m Ën ph th ghinh doanh îcx¸cnhËn. thu ® Nh÷ng s¶n È m, µng îcx¸c ®Þnh µtiªuthô,nhng × ýdo Ò ph h ho¸ ® l v l v chÊt l ng,vÒ î quic¸ch kü Ët, .ngêimua õ chèithanh thu . . t to¸n,göitr¶l¹ ngêi i b¸n hoÆc yªu Çu c gi¶m µ îc doanh gi¸v ® nghiÖp Êp Ën; hoÆc êi ch thu ng mua mua µng íikhèil ng lín® îc chiÕtkhÊu ¬ng ¹i th× h v î th m c¸c kho¶n gi¶m trõdoanh thu b¸n µng µy îc theo âi riªng biÖt trªnc¸c Tµi kho¶n h n ® d 531 Hµng Þ ¹ b¸n b tr¶l ihoÆc µikho¶n , T 532 Gi¶m µng µikho¶n gi¸h b¸n,T 521 ChiÕtkhÊu ¬ng ¹i. th m Trêng îp trong kú h doanh nghiÖp ∙ Õtho¸ ®¬n ® vi b¸n µng µ ∙ h v ® thu tiÒn b¸n µng ng n èikú Én a h nh ®Õ cu v ch giao hµng cho êimua µng, th× ng h trÞ gi¸sè µng µy h n kh«ng îccoilµ tiªuthô vµ ® kh«ng îcghivµo µi kho¶n ® T 511 "Doanh b¸n µng µ thu h v cung Êp Þch ô" m µ cd v chØ ¹ch µo h to¸n v bªn Cã µikho¶n T 131 "Ph¶ithu cña kh¸ch hµng" vÒ kho¶n Òn ®∙ ña ti thu c kh¸ch hµng. Khi ùc th giao µng h cho êi mua Ï h¹ch ng s to¸n vµo µi T kho¶n 511 "Doanh hµng µ thu b¸n v cung Êp Þch ô" vÒ Þgi¸hµng ∙ cd v tr ® giao,®∙ thu tr íctiÒn b¸n µng,phïhîp víi iÒu Ön Ën h ® c¸c ki ghinh doanh thu. §èivíitr ng îp cho ê h thuªtµis¶n,cã Ën íctiÒn cho ña Òu nh tr thuªc nhi n¨m × th doanh thu cung Êp Þch ô Ën ña cd v ghinh c n¨m µichÝnh µ sè Òn t l ti cho îcx¸c®Þnh ¬ ë Êytoµn é thuª® trªnc s l b tæng è Òn thu ® îcchiacho è s ti s n¨m cho µis¶n. thuªt §èi víidoanh nghiÖp ùc hiÖn Öm ô th nhi v cung Êp c s¶n È m, µng ph h ho¸,dÞch ô v theo yªu Çu ña µ íc,® îc Nhµ íc trîcÊp, trîgi¸theo c c Nh n n qui ®Þnh × th doanh trîcÊp, trî µ sè Òn îc Nhµ íc chÝnh thu l ti ® gi¸ n thøc th«ng b¸o,hoÆc ùc tÕ î Êp, trî th tr c Doanh trî Êp, trî îc ph¶n gi¸. thu c ® gi¸ ¸nh trªn TK 5114 Doanh î Êp î thu tr c tr gi¸. Kh«ng ¹ch to¸nvµo µikho¶n µy êng îp sau: h t n c¸ctr h
20 . TrÞ µng gi¸h ho¸,vËt t , b¸n µnh È m Êt giao th ph xu cho bªn µi gia ngo c«ng Õ Õn. ch bi .TrÞ gi¸s¶n È m, µnh È m, Þch ô ph b¸n th ph d v cung Êp ÷a c¸c®¬n Þ c gi v thµnh viªntrong m ét c«ng ty,tæng c«ng ¹ch µn µnh tyh to¸nto ng (s¶n È m, ph b¸n thµnh È m, Þch ô ô néibé). ph d v tiªuth .Sè Òn thu ® îcvÒ îng b¸n,thanh ýTSC§. ti nh l . TrÞ gi¸s¶n È m, µng ph h ho¸ ang öi b¸n; dÞch ô µn µnh ∙ ® g v ho th ® cung Êp c cho kh¸ch hµng ng a îcngêimua Êp Ën nh ch ® ch thu thanh to¸n. .TrÞ µng öib¸n gi¸h g theo ¬ng ph thøc göib¸n ilý, ý öi(ch ® îcx¸c ®¹ g a k ®Þnh µtiªuthô). l .C¸c kho¶n Ëp thu nh kh¸ckh«ng îccoilµdoanh hµng µ ® thu b¸n v cung cÊp Þch ô. d v c) K Õt Êu, néi dung c ph¶n ¸nh µ ¬ng v ph ph¸p ¹ch h to¸n c¸c nghiÖp ô v chñ Õu ña µi kho¶n y c T 511 "Doanh thu b¸n µng µ h v cung Êp Þch ô" vµ cd v viÖc ë µikho¶n Êp ® îc thùc Ön m c¸c t c 2 hi nh quy nh i íiTµi kho¶n ®Þ ®è v 511 "Doanh thu b¸n µng" trong Ch Õ Õ h ®é k to¸ndoanh nghiÖp (ban µnh h theo Quy Õt nh è ®Þ s 1141/TC Q§C§KT, µy ng 01/11/1995 ña é µi chÝnh c BT vµ c¸c Th«ng íng dÉn öa æi, bæ th s® sung Õ Õ Ch ®é k to¸ndoanh nghiÖp). Riªng i íisè Õ ®è v thu GTGT ph¶i nép Ýnh t theo ¬ng ph ph¸p ùc tiÕp tr ph¸t sinh trong kú îcghivµo ® bªn ã 3331 C TK “ThuÕ GTGT ph¶inép” ®èi øng víi Nî µikho¶n bªn t 511 “Doanh µng µ thu b¸n h v cung Êp Þch ô”. cd v ph ¬ ng ph¸p ¹ch to¸n Õ to¸n é t s è h k m ho¹t ® é n g kinh t Õ ch ñ y Õ u 1 Trêng îp b¸n hµng h theo ph¬ng thøc tr¶chË m, ãp: tr¶g a.§èivíi µng Þu Õ h ho¸ ch thu GTGT theo ph¬ng ph¸p khÊu õ: tr Khib¸n µng Ë m, ãp,ghisè Òn tr¶lÇn u µ è Òn cßn h tr¶ch tr¶g ti ®Ç v s ti ph¶ithu Ò v b¸n µng Ë m, ãp, doanh b¸n µng µ h tr¶ch tr¶g thu h v l∙ ph¶ithu, i ghi: Nî 111,112,131 c¸cTK (Tæng gi¸thanh to¸n) Cã 511 Doanh µng µ TK thu b¸n h v cung Êp Þch ô cd v (5113Gi¸b¸n tr¶ tiÒn ngay a ã Õ ch c thu GTGT) Cã 333 TK ThuÕ µ v c¸c kho¶n ph¶inép µ íc(3331 Nh n Thu Õ GTGT ph¶inép) Cã TK3387 Doanh thu a ùc hiÖn ch th (Chªnh Öch ÷a l gi tæng è Òn s ti theo gi¸b¸n tr¶chË m, ãp íi Òn ngay a ã Õ tr¶g v b¸n tr¶ti gi¸ ch c thu GTGT). Khithùc thu tiÒn b¸n hµng Çn Õp sau,ghi: l ti Nî 111,112,.. c¸cTK . Cã 131 TK Ph¶ithu cña kh¸ch hµng Ghi nhËn doanh Òn l∙b¸n µng Ë m, ãp õng kú,ghi: thu ti h i tr¶ch tr¶g t