Tiền mặt và tiền gởi ngân hàng

Chia sẻ: Dau Con | Ngày: | Loại File: PDF | Số trang:57

Thêm vào BST

Báo xấu

79
lượt xem 12
download

Download Vui lòng tải xuống để xem tài liệu đầy đủ

Tham khảo tài liệu 'tiền mặt và tiền gởi ngân hàng', tài chính - ngân hàng, ngân hàng - tín dụng phục vụ nhu cầu học tập, nghiên cứu và làm việc hiệu quả

Chủ đề:

Bình luận(0) Đăng nhập để gửi bình luận!

Lưu

Nội dung Text: Tiền mặt và tiền gởi ngân hàng

Tiền mặt và tiền gởi ngân hàng
TIEÀN MAËT VAØ TIEÀN GÖÛI NGAÂN HAØNG Chöông trình kieåm toaùn daønh cho caùc taøi khoaûn: Tieàn maët(TK 111), Tieàn göûi ngaân haøng (TK 112), Tieàn ñang chuyeån (TK 113). CAÙC THUÛ TUÏC KIEÅM TOAÙN Ngaøy Ngöôøi Tha thöïc thöïc m hieän hieän chieáu 1. Kieåm tra chi tieát 1.1 Laäp trang toång hôïp taøi khoaûn tieàn, coù ñöa ra so saùnh vôùi nieân ñoä tröôùc. Tieán haønh kieåm tra toång theå veà caùc taøi khoaûn tieàn ñeå ñaûm baûo khoâng coù soá dö aâm hay soá dö lôùn baát thöôøng trong quyõ hay treân taøi khoaûn tieàn göûi … 1.2 Thu thaäp soá dö caùc khoaûn tieàn maët, tieàn göûi ngaân haøng treân soå keá toaùn chi tieát, thöïc hieän ñoái chieáu vôùi soá lieäu treân soå keá toaùn toång hôïp vaø baùo caùo taøi chính. Kieåm tra caùc trình baøy caùc taøi khoaûn tieàn treân baûng caân ñoái keá toaùn. 2. Kieåm tra tieàn maët: 2.1 Chöùng kieán kieåm keâ tieàn maët taïi quõy taïi thôøi ñieåm khoùa soå keá toaùn / hoaëc thôøi ñieåm kieåm toaùn vôùi khaùch haøng. 2.2 Thu thaäp bieân baûn kieåm keâ quõy taïi ngaøy khoùa soå keá toaùn, thöïc hieän ñoái chieáu soá lieäu giöõa bieân baûn kieåm keâ vôùi soá lieäu treân soå keá toaùn. Neáu coù cheânh leäch tìm lôøi giaûi thích. 2.3 Ñaûm baûo caùc khoaûn tieàn baèng ngoaïi teä ñaùnh giaù theo tyû giaù taïi thôøi ñieåm khoùa soå, kieåm tra xöû lyù cheânh leäch tyû giaù. Ñoái chieáu vôùi soá dö nguyeân teä treân caân ñoái ngoaïi baûng. 2.4 Döïa vaøo toång hôïp ñoái öùng taøi khoaûn, soå keá toaùn Chöông trình kieåm toaùn Trang 1
chi tieát ñoái chieáu caùc khoaûn thu, chi tieàn töø caùc taøi khoaûn ñoái öùng baát thöôøng, ñieàu tra chi tieát. Xem xeùt laïi caùc nhaät kyù quõy tieàn maët cuûa nieân ñoä ñeå phaùt hieän ra nhöõng khoaûn tieàn thu chi khoâng bình thöôøng veà giaù trò hay dieãn giaûi. 2.5 Choïn maãu moät soá nghieäp vuï phaùt sinh trong kyø ñeå kieåm tra chöùng töø baèng caùch ñoái chieáu caùc chöùng töø vôùi nhaät kyù quõy: Kieåm tra caùc nghieäp vuï treân soå keá toaùn ñeå ñaûm baûo söï phuø hôïp giöõa noäi dung haïch toaùn vôùi taøi khoaûn ñang haïch toaùn. Maãu cuûa phieáu thu phieáu chi coù phuø hôïp vôùi quy ñònh hieän haønh hay khoâng? Caùc noäi dung trong phieáu thu phieáu chi coù ñaày ñuû hay khoâng? Tính lieân tuïc cuûa vieäc ñaùnh soá thöù töï phieáu thu phieáu chi coù phuø hôïp vôùi ngaøy thaùng ghi soå hay khoâng? Phieáu thu, phieáu chi coù ñöôïc ñính keøm caùc chöùng töø goác hay khoâng (Hoùa ñôn, giaáy bieân nhaän, vv) Tính hôïp lyù, hôïp leä cuûa caùc chöùng töø goác Söï phuø hôïp veà noäi dung, soá tieàn vaø thôøi gian giöõa chöùng töø goác vaø phieáu thu phieáu chi. 2.6 Kieåm tra, khaúng ñònh raèng khoâng coù coâng nôï hoaëc taøi saûn ñöôïc haïnh toaùn ghi nhaän khoâng ñuùng kyø baèng caùch kieåm tra caùc soå quõy cuûa caùc thaùng sau ngaøy khoùa soå. Choïn ra caùc nghieäp vuï thu chi quõy tieàn maët phaùt sinh tröôùc vaø sau thôøi ñieåm khoaù soå keá toaùn, kieåm tra vieäc phaân chia nieân ñoä keá toaùn. 2.7 Boå sung theâm baát cöù böôùc coâng vieäc naøo ñöôïc yeâu caàu bôûi chieán löôïc kieåm toaùn hoaëc do keát quaû cuûa caùc thuû tuïc kieåm toaùn neâu treân hoaëc do Chöông trình kieåm toaùn Trang 2
KTV xeùt thaáy caàn thieát vaøo cuoái chöông trình naøy. 3. Kieåm tra tieàn göûi ngaân haøng: 3.1 Thu thaäp caùc xaùc nhaän soá dö TGNH (soå phuï ngaân haøng hoaëc xaùc nhaän cuûa ngaân haøng) neáu khoâng coù thì göûi thö yeâu caàu Ngaân haøng xaùc nhaän theo maãu. Göûi thö yeâu caàu caùc Ngaân haøng ñoái chieáu soá lieäu vaø xaùc nhaän theo maãu chuaån, ñoái chieáu soá lieäu xaùc nhaän cuûa Ngaân haøng vôùi soá lieäu treân soå keá toaùn. Giaûi thích nhöõng cheânh leäch (neáu coù). Ñaûm baûo raèng taát caû caùc taøi khoaûn tieàn göûi ngaân haøng cuûa doanh nghieäp ñeàu ñöôïc haïch toaùn ghi nhaän ñaày ñuû trong soå saùch keá toaùn cuûa doanh nghieäp. 3.2 Kieåm tra baûng ñoái chieáu caùc taøi khoaûn Ngaân haøng do doanh nghieäp laäp (neáu coù), kieåm tra tính toaùn caùc nghieäp vuï ñang ñôïi ñoái chieáu vôùi nhaät kyù taøi khoaûn tieàn vaø baûn keâ khai ngaân haøng. 3.3 Ñaûm baûo raèng caùc khoaûn tieàn baèng ngoaïi teä ñöôïc ñaùnh giaù theo ñuùng tyû giaù quy ñònh taïi thôøi ñieåm khoaù soå, kieåm tra caùch xöû lyù cheânh leäch tyû giaù. Ñoái chieáu vôùi soá dö nguyeân teä treân baûng caân ñoái ngoaïi baûng. 3.4 Döïa vaøo toång hôïp ñoái öùng taøi khoaûn, soå keá toaùn chi tieát ñoái chieáu caùc khoaûn thu, chi tieàn töø caùc taøi khoaûn ñoái öùng baát thöôøng, ñieàu tra chi tieát. Xem xeùt laïi caùc nhaät kyù tieàn göûi (soå chi tieát) cuûa nieân ñoä ñeå phaùt hieän ra nhöõng khoaûn tieàn thu chi khoâng bình thöôøng veà giaù trò hay dieãn giaûi (3.5). Choïn maãu moät soá nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh lieân quan ñeán vieäc thu chi tieàn göûi Ngaân haøng ñeå kieåm tra chöùng töø. Kieåm tra caùc nghieäp vuï treân soå keá toaùn ñeå ñaûm baûo söï phuø hôïp giöõa noäi dung haïch toaùn vôùi taøi khoaûn ñang haïnh toaùn. Chöông trình kieåm toaùn Trang 3
Caùc uûy nhieäm thu, chi, seùc… coù ñöôïc ñính keøm theo caùc chöùng töø goác chöùng minh (hôïp ñoàng hoaù ñôn, giaáy bieân nhaän, ñeà nghò thanh toaùn,…) hay khoâng? Caùc chöùng töø goác ñính keøm coù hôïp phaùp, hôïp leä khoâng? Kieåm tra tính hôïp leä cuûa caùc chöõ kyù cuûa ngöôøi chòu traùch nhieäm treân caùc uûy nhieäm thu, chi, seùc …vv. Giöõa chöùng töø goác vaø uûy nhieäm thu, chi, seùc… ñaõ coù söï phuø hôïp, logic veà soá tieàn phaùt sinh, ngaøy, lyù do phaùt sinh … hay chöa. Löu yù: Ñoái chieáu maãu choïn ñeå kieåm tra chöùng töø vôùi caùc phaàn haønh khaùc. 3.5 Kieåm tra, khaúng ñònh raèng khoâng coù coâng nôï hoaëc taøi saûn ñöôïc haïch toaùn ghi nhaän khoâng ñuùng kyø baèng caùch kieåm tra caùc soå phuï cuûa Ngaân haøng cuûa caùc thaùng sau ngaøy khoaù soå. Choïn ra moät soá giao dòch tröôùc vaø sau thôøi ñieåm khoaù soå keá toaùn, kieåm tra vieäc chia caét nieân ñoä keá toaùn. 3.6 Boå sung theâm baát cöù böôùc coâng vieäc naøo ñöôïc yeâu caàu bôûi chieán löôïc kieåm toaùn hoaëc do keát quaû cuûa caùc thuû tuïc kieåm toaùn neâu treân hoaëc do KTV xeùt thaáy caàn thieát vaøo cuoái chöông trình naøy. 4. Kieåm tra tieàn ñang chuyeån: 4.1 Ñoái chieáu toång soá tieàn treân baûng keâ chi tieát caùc khoaûn ñang vôùi soá dö treân baûng caân ñoái vaø kieåm tra vieäc keát toaùn caùc taøi khoaûn tieàn ñang chuyeån vôùi chöùng töø ngaân haøng cuûa thaùng tieáp theo cuûa naêm sau. 4.2 Thu thaäp caùc baèng chöùng coù lieân quan. Chöông trình kieåm toaùn Trang 4
4.3 Boå sung theâm baát cöù böôùc coâng vieäc naøo ñöôïc yeâu caàu bôûi chieán löôïc kieåm toaùn hoaëc do keát quaû cuûa caùc thuû tuïc kieåm toaùn neâu treân hoaëc do KTV xeùt thaáy caàn thieát vaøo cuoái chöông trình naøy. 5. Keát luaän: 5.1 Hoaøn thieän giaáy tôø laøm vieäc (tham chieáu) vaø giaûi quyeát caùc vaán ñeà coøn toàn taïi (neáu coù). 5.2 Ñöa ra caùc buùt toaùn ñieàu chænh vaø nhöõng vaán ñeà caàn ñöôïc ñeà caäp trong thö quaûn lyù (neáu coù). 5.3 Laäp trang toång hôïp nhöõng döõ lieäu troïng yeáu veà khoaûn muïc vaø neâu nhöõng nhaän xeùt caàn ñöôïc ñeà caäp trong MAP. Chöông trình kieåm toaùn Trang 5
CAÙC KHOAÛN PHAÛI THU chöông trình kieåm toaùn naøy daønh cho caùc taøi khoaûn : TK131 “Phaûi thu khaùch haøng”, TK136 “Phaûi thu noäi boä”, TK1388 “Phaûi thu khaùc”, TK 139 “Döï phoøng phaûi thu khoù ñoøi”. CAÙC THUÛ TUÏC KIEÅM TOAÙN Ngaøy Ngöôøi Tha thöïc hieän thöïc hieän m chieáu 1. Kieåm tra phaân tích 1.1 Thu thaäp danh saùch caùc khoaûn phaûi thu, ñoái chieáu vôùi soå keá toaùn chi tieát, soå keá toaùn toång hôïp vaø BCTC taïi thôøi ñieåm khoaù soå keá toaùn. 1.2 Phaân tích söï bieán ñoäng caùc khoaûn phaûi thu giöõa kyø naøy vaø kyø tröôùc ñeå ñaùnh giaù möùc ñoä thanh toaùn. 1.3 Phaân tích söï bieán ñoäng tyû troïng caùc khoaûn döï phoøng / caùc khoaûn phaûi thu, ñaùnh giaù khaû naêng thu hoài cuûa caùc coâng nôï vaø quy ñònh cuûa Nhaø Nöôùc cho pheùp. Löu yù: Ñoái vôùi phaàn haønh naøy caùc taøi khoaûn 131 seõ lieân quan ñeán caùc giao dòch baùn haøng vôùi khaùch haøng do vaäy noù seõ lieân quan chaët cheõ ñeán khoaûn muïc doanh thu. Ñoái vôùi taøi khoaûn 136 – Phaûi thu noäi boä seõ lieân quan caû hai loaïi giao dòch veà voán vaø giao dòch baùn haøng thoâng qua noäi boä trong coâng ty, Toång coâng ty hay taäp ñoaøn. 2. Kieåm tra chi tieát: 2.1 Xaùc ñònh soá dö cuûa caùc khoaûn phaûi thu baèng caùc böôùc : Kieåm tra caùch trình baøy, danh muïc chi tieát caùc taøi khoaûn khaùch haøng ñaûm baûo khoâng coù nhöõng Chöông trình kieåm toaùn Trang 6
ñieåm baát thöôøng. Kieåm tra ñoái vôùi caùc khaùch haøng coù soá dö Coù. Kieåm tra caùc bieân baûn ñoái chieáu coâng nôï taïi thôøi khoaù soå (neáu coù). Göûi caùc yeâu caàu xaùc nhaän veà caùc khoaûn phaûi thu tôùi nhöõng ngöôøi mua haøng thöôøng xuyeân, coù giaù trò lôùn vaø caùc khaùch haøng coù soá dö vöôït quaù … VNÑ, chöa coù bieân vaûn ñoái chieáu coâng nôï, caùc khoaûn toàn ñoïng laâu ngaøy chöa xöû lyù. Toùm taét caùc keát quaû xaùc nhaän : + Tính toång soá caùc khoaûn phaûi thu ñaõ ñöôïc xaùc nhaän vaø so saùnh vôùi toång soá caùc khoaûn phaûi thu. + Xem xeùt caùc khoaûn cheânh leäch lôùn vôùi soå keá toaùn chi tieát vaø tìm lôøi giaûi thích . + Ñöa ra keát luaän thích hôïp veà maët phaïm vi cuûa vieäc kieåm toaùn. + Ñoái vôùi tröôøng hôïp khoâng traû lôøi söû duïng caùc thuû tuïc thay theá nhö kieåm tra vieäc thanh toaùn sau ngaøy khaoùa soå hay vieäc kyù nhaän mua haøng treân hoùa ñôn 2.2 Kieåm tra choïn maãu moät soá khaùch haøng, ñoái vôùi caùc chöùng töø hieän coù cuûa doanh nghieäp, kieåm tra buùt toaùn haïch toaùn. 2.3 Ñoái vôùi caùc khoaûn phaûi thu khaùc coù soá dö, soá phaùt sinh lôùn, nghieäp vuï baát thöôøng, toàn ñoäng laâu ngaøy caàn kieåm tra buùt toaùn haïch toaùn vaø chöùng töø. 2.4 Kieåm tra vieäc chia caét nieân ñoä trong vieäc haïch toaùn caùc khaoûn phaûi thu (tuøy theo taøi lieäu hieän höõu). Chöông trình kieåm toaùn Trang 7
2.5 Kieåm tra vieäc laäp döï phoøng caùc khoaûn phaûi thu khoù ñoøi baèng caùch : Thu thaäp danh saùch caùc khoaûn nôï ñöôïc phaân − tích theo thôøi gian so saùnh vaø danh saùch caùc khoaûn nôï cuûa khaùch haøng ñaõ laäp döï phoøng. Giaûi thích söï chaäm treå baèng caùch hoûi ban laõnh ñaïo khaùch haøng vaø kieåm tra xem coù hôïp lyù khoâng neáu ghi nhaän döï phoøng. − Ñaùnh giaù cô sôû cuûa caùc döï phoøng ñöôïc laäp treân caùc khoaûn phaûi thu khoù ñoøi hay coù tranh chaáp, xem xeùt noù phuø hôïp vôùi quy ñònh hieän haønh khoâng. Ñaûm baûo vieäc haïch toaùn chính xaùc ñaày ñuû caùc khoaûn döï phoøng. Tìm kieám caùc khoaûn coâng nôï chöa haïch toaùn − vaøo döï phoøng phaûi thu khoù ñoøi nhö kieåm tra caùc khoaûn phaûi thu coù soá dö keùo daøi (taïi nhieàu naêm) Xem xeùt caùc söï kieän sau ngaøy khoaù soå keá toaùn − ñeå ñaùnh giaù möùc ñoä aûnh höôûng cuûa thoâng tin tôùi khaû naêng thanh toaùn cuûa coâng nôï. Töø ñoù coù theå keát luaän khaû naêng thu hoài cuûa caùc khoaûn coâng nôï. 2.6 Ñoái vôùi caùc khoaûn coâng nôï coù goác ngoaïi teä: Xem xeùt vieäc haïch toaùn trong kyø vôùi tyû giaù nhö theá naøo? Coù phuø hôïp khoâng? Soá dö cuoái kyø coù ñaûm baûo ñöôïc ñaùnh giaù laïi theo tyû giaù quy ñònh khoâng? Qua ñoù coù theå xaùc ñònh cheânh leäch tyû giaù phaùt sinh vaø cheânh leäch tyû giaù ñaùnh giaù laïi soá dö . 2.7 Ñoái vôùi caùc khoaûn coâng nôï noäi boä caàn chuù yù baûn chaát cuaû caùc giao dòch naøy. Neáu laø giao dòch veà voán caàn coù xaùc nhaän thích hôïp vaø baèng chöùng veà söï hieän höõu. 2.8 Boå sung theâm baát cöù böôùc coâng vieäc naøo ñöôïc Chöông trình kieåm toaùn Trang 8
yeâu caàu bôûi chieán löôïc kieåm toaùn hoaëc do keát quaû cuûa caùc thuû tuïc kieåm toaùn neâu treân hoaëc do KTV xeùt thaáy caàn thieát vaøo cuoái chöông trình naøy. 3. Keát luaän: 3.1 hoaøn thieän giaáy tôø laøm vieäc (tham chieáu) vaø giaûi quyeát nhöõng vaán ñeà coøa toàn taïi (neáu coù) 3.2 Ñöa ra caùc buùt toaùn ñieàu chænh vaø nhöõng vaán ñeà caàn ñöôïc ñeà caäp trong thö quaûn lyù (neáu coù). 3.3 Laäp trang toång hôïp nhöõng döõ lieäu troïng yeáu veà khoaûn muïc vaø neâu nhöõng nhaän xeùt caàn ñöôïc ñeà caäp trong MAP. Chöông trình kieåm toaùn Trang 9
CAÙC TAØI SAÛN LÖU ÑOÄNG KHAÙC Chöông trình kieåm toaùn naøy daønh cho caùc taøi khoaûn : TK138.1 “Taøi saûn thieáu chôø xöû lyù”, TK 141 “Taïm öùng”, TK 142 “Chi phí traû tröôùc”, TK 144 “Kyù quõy, Kyù cöôïc ngaén haïn” vaø TK 244 “Kyù quõy, Kyù cöôïc daøi haïn” CAÙC THUÛ TUÏC KIEÅM TOAÙN Ngaøy Ngöôøi Tha thöïc thöïc m hieän hieän chieáu 1. Kieåm tra phaân tích Laäp trang toång hôïp taøi khoaûn, coù ñöa ra so saùnh vôùi nieân ñoä tröôùc, soá dö cuûa kyø naøy vôùi kyø tröôùc ñeå thu thaäp nhöõng giaûi thích cho nhöõng thay ñoåi ñaùng keå ? 2. Kieåm tra chi tieát 2.1 Ñoái vôùi caùc khoaûn taïm öùng : − Thu thaäp hoaëc laäp danh saùch chi tieát coù soá dö taïi thôøi ñieåm khoaù soå keá toaùn, thuïc hieän ñoái chieáu vôùi soå keá toaùn chi tieát, soå keá toaùn toång hôïp vaøBCTC. − Khaúng ñònh soá dö cuûa caùc khoaûn taïm öùng baèng caùch : Kieåm tra soá lieäu treân ñoái chieáu coâng nôï(neáu coù) • • Kieåm tra caùc khoaûn thanh toaùn sau ngaøy khoaù soå keá toaùn. Laäp thö xaùc nhaän nôï vôùi caùc khoaûn taïn öùng coù • giaù trò lôùn vaø caùc soá dö cuûa caùc khoaûn laâu ngaøy khoâng hoaït ñoäng. Tìm hieåu baûn chaát cuûa caùc khoaûn taïn öùng aâm hay coù soá dö lôùn hoaëc ñaõ laâu ngaøy khoâng hoaït ñoäng. • Neáu coù cheânh leäch lôùn so vôùi soå keá toaùn chi tieát phaûi tìm lôøi giaûi thích. Chöông trình kieåm toaùn Trang 10
− Choïn maãu moät soá khoaûn taïm öùng ñeå coù keát luaän veà thuû tuïc taïm öùng (giaáy ñeà nghò taïm öùng coù ñuû chöõ kyù khoâng, noäi dung taïm öùng …), Ñaûm baûo caùc khoaûn taïm öùng cho nhaân vieân ñeàu coù muïc ñích roõ raøng vaø ñöôïc caáp coù thaåm quyeàn pheâ duyeät. Kieåm tra vieäc thanh toaùn tieàn taïm öùng (löu yù vieäc quyeát toaùn, khoaûn taïm öùng vaøo chi phí saûn xuaát kinh doanh, vaøo vaät tö, haøng hoaù coâng cuï …) − Boå sung theâm baát cöù böôùc coâng vieäc naøo ñöôïc yeâu caàu bôûi chieán löôïc kieåm toaùn hoaëc do keát quaû cuûa caùc thuû tuïc kieåm toaùn neâu treân hoaëc do KTV xeùt thaáy caàn thieát vaøo cuoái chöông trình naøy. 2.2 Chi phí traû tröôùc: − Thu thaäp hoaëc laäp baûng chi tieát soá dö ñaàu kyø, phaùt sinh taêng, soá phaân boå, soá dö cuoái kyø, tyû leä phaân boå theo töøng khoaûn chi phí. Ñoái chieáu soá dö cuoái kyø vôùi soå keá toaùn chi tieát, soå keá toaùn toång hôïp vaø BCTC. − Kieåm tra choïn maãu moät soá khoaûn chi phí traû tröôùc coù giaù trò lôùn, hoaëc baát thöôøng, kieåm tra ñaùnh giaù tính hôïp lyù cô sôû xaùc ñònh tyû leä phaân boå cuûa caùc chi phí traû tröôùc. Thu thaäp caùc taøi lieäu boå sung nhö: hôïp ñoàng • thueâ nhaø, hôïp ñoàng baûo hieåm hoaëc hoaù ñôn mua haøng (keøm phieáu nhaäp kho) ñoái vôùi coâng cuï duïng cuï chôø phaân boå. Kieåm tra vieäc thanh toaùn cuûa caùc hoà sô traû tieàn • coù ghi soá tieàn thanh toaùn vaø so saùnh vôùi vieäc ghi soå keá toaùn. Tính toaùn laïi chæ tieâu phaân boå cho phuø hôïp vôùi • nguyeân taéc phaân chia nieân ñoä. − Ñöa ra ñaùnh giaù veà tính hôïp lyù cuûa soá dö taøi khoaûn chi phí traû tröôùc taïi thôøi ñieåm khoaù soå. Chöông trình kieåm toaùn Trang 11
Boå sung theâm baát cöù böôùc coâng vieäc naøo ñöôïc • yeâu caàu bôûi chieán löôïc kieåm toaùn hoaëc do keát quaû cuûa caùc thuû tuïc kieåm toaùn neâu treân hoaëc do KTV xeùt thaáy caàn thieát vaøo cuoái chöông trình naøy. 2.3 Taøi saûn thieáu chôø xöû lyù − Xem xeùt taát caû caùc taøi saûn thieáu chôø xöû lyù phaùt sinh trong kyø vaø ñaõ ñöôïc xöû lyù trong kyø Bieân baûn laøm vieäc cuûa Hoäi ñoàng kieåm keâ, hoäi • ñoàng xöû lyù ( trong ñoù löu yù vieäc xaùc ñònh traùch nhieäm hoaëc nguyeân nhaân thieáu huït). Xem xeùt quyeát ñònh cuûa giaùm ñoác hoaëc ngöôøi • coù thaåm quyeàn khaùc coù phuø hôïp vôùi quy ñònh khoâng? Neáu soá dö taøi saûn thieáu laø ñaùng keå caàn xem • xeùt ñeå ñöa vaøo thö quaûn lyù hay thaûo luaän vôùi ban laõnh ñaïo khaùch haøng. Boå sung theâm baát cöù böôùc coâng vieäc naøo ñöôïc • yeâu caàu bôûi chieán löôïc kieåm toaùn hoaëc do keát quaû cuûa caùc thuû tuïc kieåm toaùn neâu treân hoaëc do KTV xeùt thaáy caàn thieát vaøo cuoái chöông trình naøy. 2.4 Taøi khoaûn kyù quõy, kyù cöôïc − Thu thaäp hoaëc laäp baûng chi tieát soá dö ñaàu kyø, phaùt sinh taêng, giaûm, soá cuoái kyø cuûa taøi khoaûn kyù quõy, kyù cöôïc. − Tìm hieåu baûn chaát cuaû caùc khoaûn kyù cöôïc, kyù quõy. − Laäp thö xaùc nhaän ñoái vôùi caùc khoaûn kyù quõy coù giaù trò lôùn hoaëc toàn taïi laâu ngaøy. Xem xeùt vieäc keát toaùn caùc taøi khoaûn kyù quõy, kyù cöôïc vaøo caùc thaùng cuûa naêm tieáp theo. Chöông trình kieåm toaùn Trang 12
− Boå sung theâm baát cöù böôùc coâng vieäc naøo ñöôïc yeâu caàu bôûi chieán löôïc kieåm toaùn hoaëc do keát quaû cuûa caùc thuû tuïc kieåm toaùn neâu treân hoaëc do KTV xeùt thaáy caàn thieát vaøo cuoái chöông trình naøy. 3. Keát luaän 1 Hoaøn thieän giaáy tôø laøm vieäc (tham chieáu) vaø giaûi quyeát nhöõng vaán ñeà coøn toàn taïi(neáu coù) 2 Ñöa ra caùc buùt toaùn ñieàu chænh vaø nhöõng vaán ñeà caàn ñöôïc ñeà caäp trong thö quaûn lyù (neáu coù). 3 Laäp trang toång hôïp nhöõng döõ lieäu troïng yeáu veà khoaûn muïc vaø neâu nhöõng nhaän xeùt caàn ñöôïc ñeà caäp trong MAP. Chöông trình kieåm toaùn Trang 13
HAØNG TOÀN KHO & DÖÏ PHOØNG GIAÛM GIAÙ HAØNG TOÀN KHO Chöông trình kieåm toaùn daønh cho caùc taøi khoaûn: TK 151 “Haøng mua ñang ñi ñöôøng”, TK 152, 153 “Nguyeân vaät lieäu chính”, TK 155,156 “Thaønh phaåm, haøng hoaù”, TK 157 “haøng göûi ñi baùn”, vaø döï phoøng giaûm giaù haøng toàn kho THUÛ TUÏC KIEÅM TOAÙN Ngöôøi Ngaøy Tha thöïc hieän m chieáu I. Toång quaùt Tìm hieåu khaùi quaùt veà phöông phaùp xaùc ñònh soá löôïng haøng toàn kho cuoái kyø(nhö keâ khai thöôøng xuyeân, kieåm keâ thöïc teá) vaø xaùc ñònh giaù haøng toàn kho (nhö giaù ñích danh, LIFO, FIFO, giaù bình quaân) ñöôïc aùp duïng taïi ñôn vò ñeå phuïc vuï muïc ñích laäp BCTC. II. Quy trình kieåm toaùn 1. Kieåm tra phaân tích 1.1 So saùnh giaù trò haøng toàn kho vôùi caùc nieân ñoä keá toaùn tröôùc vaø keá hoaïch hoaëc ñònh möùc döï tröõ (neáu coù). 1.2 So saùnh tyû suaát döï phoøng giaûm giaù haøng toàn kho vôùi caùc nieân ñoä keá toaùn tröôùc vaø keá hoaïch (neáu coù) 1.3 Xem xeùt söï bieán ñoäng cuûa haøng mua, haøng xuaát qua caùc thaùng vaø tìm hieåu nguyeân nhaân neáu coù ñoät bieán. 2. Kieåm tra chi tieát: Nguyeân vaät lieäu, coâng cuï lao ñoäng, thaønh phaåm vaø haøng hoaù. 2.1 Chöùng kieán vaøo cuoäc kieåm keâ thöïc teá taïi thôøi ñieåm khoaù soå keá toaùn (neáu giaù trò haøng toàn kho chieám tyû troïng lôùn trong BCTC vaø neáu thôøi ñieåm ñöôïc chæ ñònh laøm kieåm toaùn tröôùc thôøi ñieåm khoaù soå). Chöông trình kieåm toaùn Trang 14
Löu yù : 2.1.1 Kieåm tra xem khaùch haøng coù tuaân thuû caùc quy ñònh veà kieåm keâ haøng toàn kho hay khoâng. 2.1.2 Trong khi xem xeùt vieäc kieåm keâ cuûa khaùch haøng, chuù yù taäp trung vaøo nhöõng khoaûn muïc coù giaù trò lôùn 2.1.3 Thoâng qua vieäc phoûng vaán vaø quan saùt, ghi laïi treân giaáy laøm vieäc caùc khoaûn muïc haøng toàn kho ñaõ quaù haïn, hö hoûng chaäm luaân chuyeån hoaëc haøng thöøa. 2.1.4 Ñaûm baûo raèng caùc khoaûn muïc bò loaïi ra khoûi danh muïc haøng toàn kho (haøng khoâng coù giaù trò, haøng giöõ hoä ngöôøi khaùc…) ñaõ döôïc loaïi ra trong quaù trình kieåm keâ, ñöôïc coäng vaø ghi soå moät caùch chính xaùc, moâ taû ñaëc ñieåm vaø lyù do khieán chuùng bò loaïi ra. 2.1.5 Thöïc hieän vieäc xaùc nhaän ñoái vôùi caùc maët haøng do ngöôøi khaùc hoaëc khaùch haøng giöõ, xem xeùt vieäc kieåm keâ thöïc teá caùc maët haøng naøy neáu coù theå. 2.1.6 Ñoái chieáu keát quaû kieåm keâ vôùi soá lieäu treân BCTC ngaøy 31/12, neáu coù cheânh leäch lôùn, xem xeùt vieäc thöïc hieän caùc böôùc kieåm tra tieáp theo (ñoái chieáu vôùi phieáu nhaäp kho, phieáu xuaát kho), ñöa ra caùc buùt toaùn ñieàu chænh döï kieán. 2.2 Thu thaäp danh muïc haøng toàn kho taïi thôøi ñieåm khoaù soå (soå keá toaùn chi tieát, soå keá toaùn toång hôïp, vaø bieân baûng kieåm keâ), thöïc hieän caùc coâng vieäc ñoái chieáu soá dö cuûa töøng loaïi maët haøng treân soå keá toaùn chi tieát, ñoái chieáu vôùi soå keá toaùn toång hôïp, BCTC vôùi soá lieäu kieåm keâ. 2.3 Kieåm tra chi tieát caùc ñoái öùng baát thöôøng cuûa caùc taøi khoaûn haøng toàn kho, giaûi thích ñaày ñuû caùc buùt toaùn baát thöôøng naøy. 2.4 Kieåm tra choïn maãu hoaëc chi tieát moät soá nghieäp vuï nhaäp, xuaát kho, ñoái chieáu vôùi caùc phaàn haønh khaùc coù lieân quan (chi phí, giaù voán). Thu thaäp caùc hoaù ñôn cuûa ngöôøi cung caáp lieân quan ñeán haøng toàn kho Chöông trình kieåm toaùn Trang 15
taïi thôøi ñieåm cuoái naêm. 2.5 Kieåm tra phöông phaùp tính giaù Ñoái vôùi haøng toàn kho coù giaù trò ñaùng keå caàn xem xeùt möùc thaáp hôn giöõa giaù ghi soå(giaù ñang haïch toaùn) vaø giaù trò thuaàn coù theå ñöôïc thöïc hieän ñöôïc nhö sau : - Xem xeùt cô sôû xaùc ñònh giaù trò haøng toàn kho. - Ñaùnh giaù tính hôïp lyù cuûa giaù trò ghi soå haøng toàn kho cuoái kyø baèng caùch so saùnh giöõa soá löôïng haøng toàn kho ghi soå vaø giaù haøng nhaäp kho cuoái naêm, giaù trò ghi soå vôùi soá löôïng haøng toàn kho theo keát quûa kieåm keâ vaø giaù trò haøng nhaäp kho, xuaát baùn cuoái naêm. - Öôùc tính giaù trò thöïc hieän thuaàn baèng caùch duøng giaù baùn taïi thôøi ñieåm khoaù soå tröø ñi chi phí öôùc tính ñeå hoaøn thieän vaø baùn caùc maët haøng ñaõ ñöôïc kieåm tra(öôùc tính chi phí caàn thieát ñeå hoaøn taát saûn phaåmvaø chi phí baùn haøng) - So saùnh giaù trò ghi soå vôùi giaù baùn maø doanh nghieäp thöïc hieän taïi thôøi ñieåm cuoái naêm(coù theå tham khaûo giaù baùn trong kyø). 2.6 Xem xeùt vieäc xöû lyù vaø haïch toaùn caùc khoaûn thöøa thieáu phaùt sinh trong kieåm keâ. Döï phoøng giaûm giaù haøng toàn kho 2.7 Thu thaäp baûng tính döï phoøng giaûm giaù haøng toàn kho : - Kieåm tra cô sôû cuûa vieäc trích laäp döï phoøng (Tính toaùn laïi moät soá khoaûn) - Kieåm tra chi tieát ñôn giaù ghi soå, ñôn giaù laäp döï phoøng vaø giaù treân thò tröôøng taïi thôøi ñieåm cuoái nieân ñoä keá toaùn (coù xem xeùt ñôn giaù sau ngaøy khoaù soå keá toaùn neáu caàn thieát) Ñöa ra keát luaän: haøng toàn kho ñöôïc tính theo giaù thaáp Chöông trình kieåm toaùn Trang 16
hôn giaù trò thöïc hieän thuaàn. - Xem xeùt vieäc haïch toaùn döï phoøng vaø hoaøn nhaäp döï phoøng. Kieåm tra tính phuø hôïp cuûa caùc phaàn ghi chuù nhö sau: Ñaùnh giaù tính nhaát quaùn trong vieäc aùp duïng phöông phaùp tính giaù töøng loaïi haøng toàn kho. Neáu coù söï khoâng nhaát quaùn thì caàn xaùc ñònh möùc ñoä aûnh höôûng cuûa vieäc aùp duïng khoâng nhaát quaùn phöông phaùp tính giaù haøng toàn kho 2.8 Xem xeùt caùc taøi lieäu lieân quan ñeå coù döôïc baèng chöùng haøng toàn kho ñöôïc ñem ra theá chaáp, hoaëc haøng toàn kho khoâng thuoäc quyeàn sôõ höõu cuûa doanh nghieäp. 2.9 Boå sung theâm baát cöù böôùc coâng vieäc naøo ñöôïc yeâu caàu bôûi chieán löôïc kieåm toaùn hoaëc do keát quaû cuûa caùc thuû tuïc kieåm toaùn neâu treân hoaëc do KTV xeùt thaáy caàn thieát vaøo cuoái chöông trình naøy. III. Keát luaän 1. Hoaøn thieän giaáy tôø laøm vieäc (tham chieáu) vaø giaûi quyeát nhöõng vaán ñeà coøn toàn taïi (neáu coù). 2. Ñöa ra caùc buùt toaùn ñieàu chænh vaø nhöõng vaán ñeà caàn ñöôïc ñeà caäp trong thö quaûn lyù (neáu coù). 3. Laäp trang toång hôïp nhöõng döõ lieäu troïng yeáu veà khoaûn muïc vaø neâu nhöõng nhaän xeùt caàn ñöôïc ñeà caäp trong MAP. Chöông trình kieåm toaùn Trang 17
DOANH THU Chöông trình kieåm toaùn daønh cho taøi khoaûn511 “doanh thu baùn haøng” THUÛ TUÏC KIEÅM TOAÙN Ngöôøi Ngaøy Tha thöïc hieän m chieáu I. Thuû tuïc phaân tích : - So saùnh vôùi kyø tröôùc, vôùi keá hoaïch, neáu coù bieán ñoäng baát thöôøng caàn tìm hieåu roõ nguyeân nhaân. - So saùnh tyû troïng lôïi nhuaän thuaàn töø hoaït ñoäng SXKD vôùi doanh thu thuaàn giöõa kyø naøy vôùi kyø tröôùc ñeå ñaùnh giaù khaû naêng sinh lôøi töø doanh thu baùn saûn phaåm qua caùc kyø. - Laäp baûng phaân tích toång quaùt quan heä ñoái öùng taøi khoaûn vaø nhaän daïng caùc quan heä baát thöôøng. - Laäp baûng phaân tích doanh thu theo thueá suaát, theo töøng thaùng vaø theo töøng loaïi doanh thu, laäp baûng phaân tích doanh thu trong moái quan heä vôùi giaù voán, vôùi Thueá GTGT … Nhaän daïng söï taêng hay giaûm baát thöôøng cuûa doanh thu trong kyø kieåm toaùn - Tính tyû leä laõi goäp theo töøng thaùng, töøng quyù. Xaùc ñònh roõ nguyeân nhaân cuûa nhöõng bieán ñoäng baát thöôøng II. Kieåm tra chi tieát 2.1 Ñoái chieáu soá lieäu treân baùo caùo KQKD vôùi soá lieäu treân soå toång hôïp vaø soå chi tieát, tôø khai VAT ñaàu ra 2.2 Kieåm tra choïn maãu: töø söï phaân tích treân choïn ra moät maãu hôïp lyù ñeå kieåm tra. - Kieåm tra tính coù thaät vaø tính ñaày ñuû cuûa nghieäp vuï doanh thu: ñoái chieáu nghieäp vuï baùn haøng ñöôïc ghi cheùp treân soå keá toaùn, nhaät kyù baùn haøng vôùi caùc chöùng töø goác coù lieân quan nhö : ñôn ñaët haøng, hôïp ñoàng kinh teá, thanh lyù hôïp ñoàng KT, leänh baùn haøng, phieáu xuaát kho, vaän ñôn, hoùa ñôn… keát hôïp xem xeùt vaø kieåm tra quaù trình thanh toaùn - Kieåm tra tính chính xaùc cuûa nghieäp vuï doanh thu: kieåm tra soá löôïng, ñôn giaù vaø tính toaùn treân hoaù ñôn baùn haøng, kieåm tra vieäc quy ñoåi ñoàng tieàn baùn haøng baèng ngoaïi teä ra ñoàng tieàn haïch toaùn, ñoái chieáu soá lieäu treân hoaù ñôn vôùi soå chi tieát vaø soå toång Chöông trình kieåm toaùn Trang 18
hôïp doanh thu - Kieåm tra vieäc phaân loaïi doanh thu : phaân bieät doanh thu baùn chòu, doanh thu thu tieàn ngay, doanh thu nhaän tröôùc, doanh thu haøng ñoåi haøng. Phaân bieät doanh thu baùn haøng hoaëc cung caáp dòch vuï vôùi caùc khoaûn thu nhaäp khaùc, phaân bieät töøng loaïi doanh thu lieân quan ñeán töøng loaïi thueá suaát khaùc nhau, töøng saûn phaåm khaùc nhau. - Kieåm tra tính ñuùng kyø ñoái vôùi nghieäp vuï doanh thu: kieåm tra chöùng töø cuûa moät soá nghieäp vuï doanh thu phaùt sinh tröôùc vaø sau thôøi ñieåm khoaù soå ( 5 ñeán 10 ngaøy) ñeå xem xeùt ngaøy thaùng ghi treân hoaù ñôn, vaän ñôn vôùi ngaøy thaùng treân nhaät kyù baùn haøng vaø soå chi tieát - Kieåm tra tính coäng doàn: coäng laïi soá phaùt sinh treân soå nhaät kyù baùn haøng, soå chi tieát cuûa moät soá thaùng hoaëc caû naêm tuyø theo khoái löôïng caùc nghieäp vuï phaùt sinh cuûa doanh nghieäp. Coäng laïi soá phaùt sinh luõy keá cuûa caùc taøi khoaûn doanh thu. 2.3 Kieåm tra soá phaùt sinh giaûm doanh thu: - kieåm tra caùc khoaûn giaûm giaù haøng baùn, haøng baùn bò traû laïi. Coù theå kieåm tra 100% hoaëc choïn maãu tuyø theo keát quaû tìm hieåu veà HTKSNB ñoái vôùi khoaûn muïc naøy cuûa doanh nghieäp. Löu yù: Ñoái chieáu caùc khoaûn giaûm giaù haøng baùn vôùi caùc quy cheá quaûn lyù cuûa doanh nghieäp, neáu khoâng coù quy cheá giaûm giaù haøng baùn thì phaûi ghi roõ. Moïi khoaûn haøng baùn bò traû laïi ñeàu phaûi coù vaên baûn cuûa ngöôøi mua ghi roõ soá löôïng, ñôn giaù vaø trò giaù haøng baùn bò traû laïi, xaùc ñònh lyù do traû laïi haøng keøm theo chöùng töø nhaäp kho soá haøng bò traû laïi hoaëc chöùng töø khaùc chöùng minh cho soá haøng bò traû laïi. - Kieåm tra vieäc haïch toaùn caùc khoaûn giaûm tröøxem coù ñuùng quy ñònh hieän haønh khoâng 3. Ñoái chieáu vôùi caùc phaàn haønh kieåm troaùn coù lieân quan: Löu yù: kieåm tra soá dö chi tieát cuûa caùc khoaûn coâng nôï ñeå phaùt hieän caùc khoaûn ñaõ ñuû ñieàu kieân ghi nhaän doanh thu nhöng vaãn coøn treo coâng nôï. 4. Boå sung theâm baát cöù böôùc coâng vieäc naøo ñöôïc yeâu caàu bôûi chieán löôïc kieåm toaùn hoaëc do keát quaû cuûa caùc thuû Chöông trình kieåm toaùn Trang 19