Luận văn: Kiểm toán trong việc thực hiện chức năng quản lý nhà nước về ngoại thương

Chia sẻ: Lala Lala | Ngày: | Loại File: PDF | Số trang:97

Thêm vào BST

Báo xấu

172
lượt xem 26
download

Download Vui lòng tải xuống để xem tài liệu đầy đủ

Quản lý nhà nước đối với Ngoại thương và vai trò của biện pháp kiểm toán trong việc thực hiện chức năng quản lý nhà nước về Ngoại thương . Nêu thực trạng quản lý nhà nước đối với Ngoại thương bằng biện pháp kiểm toán . Đưa ra giải pháp nâng cao vai trò kiểm toán trong việc thực hiện chức năng quản lý nhà nước về Ngoại thương ở nước ta .

Chủ đề:

Bình luận(0) Đăng nhập để gửi bình luận!

Lưu

Nội dung Text: Luận văn: Kiểm toán trong việc thực hiện chức năng quản lý nhà nước về ngoại thương

BỘ GIÁO DỤC V À Đ À O TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGOẠI T H Ư Ơ N G ************* -ị - ' ' I Ì o HOÀNG VĂN TUÊ KIỂM T O Á N TRONG VIỆC THỰC HIỆN CHỨC N Ă N G QUẢN LÝ NHÀ NƯỚC VỀ NGOẠI THƯƠNG Chuyên ngành : Kinh tê thê giới và quan hệ kinh tế Quốc t Mã số : 5.02.12 L U Ậ N V Ã N T H Ạ C sĩ K H O A H Ọ C KINH T Ế Nguôi hướng dẫn khoa h c: Phó giáo sư: Vũ Hãn Tửu h M ữ VIÉ N THI? VIÊM |Huós(.:t) iH0c H TRUÔNG DAI r ủ ' : NGOAI THƯƠNG NGOAI THƯƠNG TA>.U M)3 HÀ NỘI - 2000
LỜI CAM Đ O A N Tới xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi. Các sô liệu, kết quả nêu trong Luận văn lờ trung thực và chưa từng được ai công bố trong bất kỳ công trình nào khác. Tác giả Luận văn 7ốoàtig (ĩ)ăit Ĩ7uê
J2ỞL CAIVL đít Luận văn "KIỂM TOÁN TRONG VIỆC THỤC HIỆN CHỨC N Ă N G QUẢN LÝ N H À N Ư Ớ C VỀ NGOẠI T H Ư Ơ N G " là tác phẩm đẩu tay của tác giả, là kết quở của quá trình phấn đấu và học tập không ngừng của tác giả, đổng thời cũng là kết quả giúp đỡ tận tình của các thầy cô giáo trường Đợi học Ngoại thương Hà Nội, khoa sau Đại học trường Đợi học Ngoại thương, sự động viên và giúp đỡ của bạn bè lẫp cao học 4 trường Đợi học Ngoại thương. Tác giả xin chân thành cảm ơn các thầy cô giáo trong trường Đợi học Ngoại thương, khoa sơn đợi học trường Đại học Ngoại thương, các bạn cùng lẫp cao học 4 trường Đợi học Ngoại thương trong quá trình học tập và hoàn thành đề tài. Tác giả xin chân thành biết ơn PGS Vũ Hữu Tửu đã tận tình hưẫng dẫn, giúp đỡ tác giả trong suốt quá trình viết và hoàn chỉnh luận văn. Để tỏ lòng biết ơn đối vẫi PGS Vũ Hữu Tửu, tác giả xin chúc thầy giáo luôn mạnh khoe để tiếp tục hưẫng dẫn, dìu dắt các thế hệ học trò tiếp theo. Tác giả xin chân thành cảm ơn lãnh đạo Công ty Dược phẩm Hà Tây đã tạo điều kiện về thời gian và vật chất để tác giả học tập nghiên CÍŨI đề tài. Tác giả cũng xin chân thành cảm ơn các anh chị lãnh đạo Cơ quan kiểm toán Nhà nưẫc, Vụ kiểm toán ngân sách Nhà nưẫc đã giúp đỡ tài liệu và động viên tác giả hoàn thành bản luận văn. Tác giả xin chân thành cảm ơn gia đình nội ngoại và cá bạn bè đã động viên giúp đỡ tác giả trong quá trình học tập và hoàn thành luận văn. Xin chân thành cảm ơn vợ và các con đã động viên và giành thời gian để tác giả học tập nghiên cưu đê tài. TÁC GIẢ LUẬN VĂN Hoàng Văn Tuế
MỤC LỤC Mục lục Trang Lời nói đầu 1 Ì. Tính cấp thiết của đề tài 1 2. Mục đích nghiên cứu 2 3. Đ ố i tượng và phạm vi nghiên cứu 2 4. Phương pháp nghiên cứu 2 5. Nội dung nghiên cứu 3 Chương 1: Khái quát chung về quản lý Nhà nước đối với ngoại thương và 4 vai trò của kiểm toán trong việc thực hiện chức năng quản lý Nhà nưóc về ngoại thương. 1.1. Ngoại thương và quản lý Nhà nước về ngoại thương 4 1.1.1. Ngoại thương và đặc điểm của ngoại thương. 5 1.. 1.2. Tính tất yếu của quản lý Nhà nước đối với hoạt động ngoại thương 5 1.1.3. Các nguyên tởc quản lý Nhà nước đối với hoạt động ngoại thương 7 Ì. Ì .4. Nội dung công tác quản lý Nhà nước đối với ngoại thương 8 1.1.5. Các biện pháp chủ yếu trong quản lý Nhà nước đối với hoạt động 11 ngoại thương 1.2. Vai trò của kiểm toán trong việc thực hiện chức năng quản lý Nhà 13 nước về ngoại thương Ì .2. Ì. Khái niệm và phân loại kiểm toán 13 1.2.2. Vai trò kiểm toán trong quản lý Nhà nước về ngoại thương 15 1.2.3. Kinh nghiệm một số nước trong quản lý Nhà nước về Ngoại thương Í8 bằng biện pháp kiểm toán Chương 2: Thực trạng quản lý Nhà nước về ngoại thương bằng biện pháp 21 kiểm toán những năm qua. 2. Ì. Sự phát triển các hình thức kiểm toán ở V N thời gian gần đây 21 2.1.1. Kiểm toán nội bộ (rong các doanh nghiệp kinh doanh ngoại thương 21 2.1.2. Quá trình hình thành và phát triển của loại hình kiểm toán độc lập 24 2.1.3. Địa vị pháp lý của cơ quan kiểm toán Nhà nước trong cơ cấu bộ 32 máy quản lý Nhà nước về hoạt động ngoại thương 2.2. Những thành tựu kiểm toán đối với quản lý ngoại thương 38 2.2.1. Đ ố i với việc phát triển sản xuất kinh doanh ngoại thương 38 2.2.2. Kiểm toán đối với việc thực hiện các quy chế ngoại thương 42
2.2.3. K i ể m toán thực hiện quản lý Nhà nước về ngoại thương thông qua 51 k i ể m toán việc thu thuế và nộp ngân sách Nhà nước 2.3. Những khó khăn trong hoạt động của k i ể m toán ở V i ệ t N a m 54 2.3.1. Địa vị pháp lý của k i ể m toán Nhà nước và nền tảng pháp luật k i n h 54 doanh chưa đầy đủ. 2.3.2. Đ ộ i ngũ cán bộ còn yếu về trình độ và thiếu về số lượng 55 2.3.3. Bộ m á y k i ể m toán Nhà nước chưa hoàn thiện, chưa có bộ phận 56 chuyên ngành k i ể m toán đ ố i vói hoạt động ngoại thương như "Kiểm toán H ả i quan" ở m ộ t số nước trên thế giới Chương 3: Giải pháp nâng cao vai trò k i ể m toán trong việc thực hiện 57 chức năng quản lý N h à nước về ngoại thương ở nước ta. 3. Ì -Các định hướng cơ bản 57 3.1.1. Hoàn thiện hệ thống chuỗn mực k ế toán và chuỗn mực k i ể m toán 57 V i ệ t Nam 3.1.2. M ở rộng quy m ô đào tạo k i ể m toán viên với mục tiêu, chương trình 62 đào tạo thống nhất. 3.1.3.Nâng cao địa vị pháp lý của m ỗ i loại hình k i ể m toán trong hệ thống 64 quản lý Nhà nước - Đ ặ c biệt là k i ể m toán Nhà nước 3.2. Giải pháp vĩ m ô 66 3.2.1. Sớm hình thành bộ phận k i ể m toán Hải quan 66 3.2.2. Hoàn thiện hệ thống k i ể m toán theo hướng k i ể m toán Nhà nước 71 thực hiện quản lý Nhà nước về hoạt động k i ể m toán 3.2.3. Ban hành và hoàn thiện hệ thống chuỗn mực k i ể m toán V i ệ t N a m 73 3.3. Các giải pháp v i m ô 77 3.3.1. Thường xuyên k i ể m toán các tài liệu chứng từ của hàng hoa xuất 77 nhập khỗu 3.3.2. Tăng cường k i ể m toán các hoạt động của các doanh nghiệp ngoại 79 thương 3.3.3. Thành lập chuyên ngành đào tạo k i ể m toán ở các trường đại học 80 kết hợp v ớ i việc đào tạo lại, với c h ế độ thi tuyển thường xuyên để lựa chọn và đánh giá tiêu chuỗn k i ể m toán viên Phần k ế t l u ậ n g£j D a n h m ụ c tài l i ệ u t h a m k h ả o
Ì LỜI NÓI Đ Ầ U Ị. Tính cáp thiết của đề tài: Trong nền kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa, quản lý Nhà nước đối với ngoại thương là m ộ t tất yếu. Đ ể thực hiện chức năng quản lý N h à nước về ngoại thương, cần thiết phải sử dồng cấc công cồ tác động đến hoạt động ngoại thương, đó là các công cồ thuế quan và p h i thuế quan. Qua đó nhằm làm cho hoạt động ngoại thương đi đúng đường l ố i của Đảng, chính sách và pháp luật của N h à nước, phồc vồ tốt cho việc khai thác có hiệu quả nhất các nguồn lực của đất nước và góp phần nâng cao hiệu quả hợp tác kinh tế quốc tế. Để các chính sách thuế quan và phi thuế quan phát huy đựoc tác dồng cần thiết phải có và thông qua hệ thống các biện pháp như H ả i quan và K i ể m toán. Thông qua biện pháp H ả i quan nhằm thực hiện việc giám sát - quản lý đ ố i v ớ i việc chấp hành luật lệ quy định về xuất nhập khẩu và tổ chức thực hiện việc thu các loại t h u ế - phí có liên quan đến hàng hoa dịch vồ trong hoạt động ngoại thương. Sử dồng biện pháp kiểm toán nhằm đảm bảo cho các doanh nghiệp tham g i a hoạt động ngoại thương, trong đó có cơ quan H ả i quan các cấp, thực hiện đúng đắn các quy định của N h à nước. T u y nhiên việc sử dồng biện pháp k i ể m toán vào quản lý hoạt động ngoại thương vẫ=i chưa được nhận thức đúng đắn. Ngày nay trong xu thế hội nhập khu vực theo chương trình cắt giảm thuế quan và tạo điều kiện thuận l ợ i cho hoạt động k i n h doanh xuất nhập khẩu, t ự do hoa thương mại, hoạt động quản lý N h à nước đối v ớ i ngoại thương bằng công cồ k i ể m toán càng trở nên cần thiết và cấp bách. Quản lý N h à nước bằng k i ể m toán nhằm k i ể m tra sau đối vói hoạt động ngoại thương của các doanh nghiệp và cơ quan quản lý hoạt động ngoại thương như cơ quan H ả i quan trong việc chấp hành chính sách ngoại thương, chính sách thuế. Do vậy đề tài k i ể m toán trong việc thực hiện chức Hăng quản lý N h à nước về ngoại thương là cần thiết và cấp bách. Đây là lần đầu tiên ở cấp cao học, đề tài về vai trò quản lý Nhà nước đối với hoạt động ngoại thương bằng biện pháp k i ể m toán được đề cập, qua đó nâng cao nhận thức vai trò của biện pháp k i ể m toán và sử dồng có hiệu quả biện pháp này trong quản lý N h à nước về ngoại thương.
2 2. M ú c đích nghiên cáu; Qua quá trình nghiên cứu đề tài nhằm nêu lên vai trò của biện pháp kiểm toán ương việc thực hiện chức năng quản lý Nhà nước về ngoại thương. Kiểm toán thực hiện kiểm tra và xác nhận tính trung thực, hợp lý của báo cáo t i chính, kiểm tra à tuân thủ các thủ tục, nguyên tắc, quy chế Nhà nước trong hoạt động ngoại thương, đánh giá tính hữu hiệu và hiệu quả trong hoạt động ngoại thương của các doanh nghiệp và cơ quan quản lý hoạt động ngoại thương như là cơ quan Hải quan các cấp, cơ quan thuế và tài chính. Thông qua nghiên cứu đề tài nhằm nêu lên hiện trạng công tác kiểm toán địi với hoạt động ngoại thương trong việc thực hiện chức năng quản lý Nhà nước về tính pháp lý chưa cao của kiểm toán, về đội ngũ cán bộ kiểm toán hạn chế cả về sị lượng và chất lượng, về xây dựng bộ phận kiểm toán Hải quan. Đồng thời đưa ra những giải pháp và kiến nghị nhằm tăng cường quản lý Nhà nước về ngoại thương bằng biện pháp kiểm toán. 3. Đỏi tương và phàm vỉ nghiên cứu: - Địi tượng nghiên cứu: Quản lý Nhà nước về ngoại thương trong nền kinh tế thị trường theo định hướng XHCN thông qua hiệp pháp kiểm toán. - Phạm vi nghiên cứu: Quản lý Nhà nước về ngoại thương và biện pháp kiểm toán địi với hoạt động ngoại thương ở Việt Nam trong xu thế mở cửa và hội nhập khu vực. 4. Phương pháp nghiên cứu; Đ ề tài sử đụng các phương pháp sau đây: - Phương pháp duy vật biện chứng và duy vật lịch sử. - Phương pháp trừu tượng hoa khoa học - Phương pháp phân tích - tổng hợp. - Phương pháp hệ thịng cấu trúc và phương pháp khác. Trong đó phương pháp luận duy vật biện chứng được coi là phương pháp quan trọng nhất.
3 5. Nôi dung nghiên cứu: Đề tài nghiên cứu những vấn đề chung về chức năng quản lý Nhà nước đối với hoạt động ngoại thương trong mối liên hệ mật thiết với biện pháp kiểm toán. Kết cấu và nội dung bao gồm 3 phần chính: Lời nói đầu, nôi dung, kết luận. Phần nội dung bao gồm 3 chương: Chương 1: Khái quát chung về quản lý Nhà nước đối với ngoại thương và vai trò của biện pháp kiểm toán trong việc thực hiện chức năng quản lý Nhà nước về ngoại thương. Chuông 2: Thực trạng quản lý Nhà nưóc đối với ngoại thương bỉng biện pháp kiểm toán. Chương 3: Giải pháp nâng cao vai trò kiểm toán trong việc thực hiện chức năng quản lý Nhà nước về ngoại thương ở nước ta. Đề tài nghiên cứu về vai trò kiểm toán trong hệ thống cơ chế quản lý nền kinh tế của Nhà nước ta đối vói hoạt động ngoại thương là một vấn đề mới mẻ, phạm trù kiểm toán mời chỉ xuất hiện và vận dụng ở nước ta cùng với quá trình đổi mới nền kinh tế. Bản thân hoạt động nghiên cứu và áp dụng thực tiễn ngành kiểm toán là quá trình hoàn thiện dần. Do vậy đề t i không thể tránh khỏi thiếu sót và và tác giả à mong muốn nhận được những ý kiến đóng góp để hoàn thiện hơn nữa. Qua đây tácgiả cũng xin chân thành biết ơn Phó Giáo sư Vũ Hữu Tửu và các thầy cô giáo Truông Đại học ngoại thương đã tận tình hướng dẫn và giúp đỡ tác giả trong quá trình nghiên cứu đề tài. Đồng thòi xin chân thành biết ơn các anh chị lãnh đạo cơ quan Kiểm toán Nhà nước, Vụ kiểm toán ngân sách Nhà nước đã tạo điều kiện giúp đỡ tác giả nghiên cứu đề tài.
C H Ư Ơ N G 1. Khái quát chung về quản lý Nhà nước đôi với ngoại thương và vai trò của kiểm toán trong việc thục hiện chức năng quản lý Nhà nước về ngoại thương. 1.1. Ngoai thương và quản lý Nhà nuởc về ngoai thương: Ị.Ị.Ị. Ngoai thưone và dặc điểm của neoaỉ thương. Ngoại thương là sự trao đổi hàng hoa giữa các nước. Sự trao đổi đó là m ộ t hình thức của m ố i quan hệ xã hội và phản ánh sự phụ thuộc lẫn nhau giữa những người sản xuỉt hàng hoa riêng biệt của các quốc gia. Ngoại thương là lĩnh vực cực kỳ quan trọng, qua đó một nước tham gia vào phân công lao động quốc tế cùng với các quan hệ kinh tế đối ngoại khác. Ngoại thương không chỉ là một nhân tố bổ xung cho k i n h tế trong nước, m à còn là nhân t ố thúc đẩy sự phát triển kinh tế trong nước, thích nghi vói lựa chọn nhân công lao động t ố i ưu, dựa trên cơ sở những lợi thế so sánh, vừa phải khai thác được m ọ i l ợ i thế của hoàn cảnh chủ quan trong nước phù hợp v ớ i x u t h ế phát triển kinh tế thế giới và quan hệ kinh tế quốc tế, đồng thời phải tính toán l ợ i t h ế tuông đối có thể giành được và so sánh điều đó với cái giá phải trả. Những thuận l ợ i có thể tạo ra được nhờ tham gia buôn bán và phân công lao động quốc tế bao g i ờ cũng tăng thêm khả năng phụ thuộc bên ngoài. Vì vậy, nói đến phát triển ngoại thương và các quan hệ kinh tế đối ngoại khác là nói đến k h ả năng liên kết kinh tế, hoa nhập v ớ i kinh tế bên ngoài, đòi hỏi k h ả năng xử lý thành công m ố i quan hệ phụ thuộc lẫn nhau. Quan hệ thương mại của m ộ t nước với nước ngoài là sự tiếp tục trực tiếp các quan hệ sản xuỉt bên trong nước đó. Song nó được phát triển trong môi trường khác, ờ đó thể hiện các quan hệ kinh tế không hoàn toàn giống các quan hệ k i n h tế trong nước. Sự phát triển các m ố i quan hệ thương mại phù hợp với các m ố i quan hệ trong nước, nhưng lại mang những đặc điểm khác. Thị trường thế giới và thị trường dân tộc là những phạm trù k i n h tế khác nhau. Vì vậy, các quan hệ k i n h tế diễn ra giữa các chủ thể trên thị trường này thực hiện theo những hình thức và phương pháp hoàn toàn không giống nhau. Hoạt động ngoại thương mang một số đặc điểm sau: Đ ặ c điểm 1: Đ ó là quan hệ trao đổi giữa người sản xuỉt k i n h doanh khác nhau của các quốc gia hay vùng lãnh thổ khác nhau. Quan hệ đó chỉ có thể duy t ì và phát r triển trên cơ sở đảm bảo lợi ích chính đáng của nhau.
5 Đ ặ c điểm 2: Giữa các nước có sự khác nhau về nguồn lực và điều kiện sản xuất, nên hao phí lao động và giá thành sản phẩm khác nhau. V i ệ c trao đổi hàng hoa - dịch vụ giữa các nước phải dựa trên cơ sở giá cả quốc tế [9]. Đặc điểm 3: T u y hướng ra thị trưủng nước ngoài để hoạt động nhưng ngoại thương là một bộ phận của quá trình tái sản xuất trong nước, nên m ọ i hoạt đông của nó phải xuất phát từ mục tiêu của nền kinh tế. Ngoại thương thực hiện chức năng lưu thông hàng hoa giữa trong nước v ớ i nước ngoài. V ớ i tư cách là m ộ t khâu của quá trình tái sản xuất xã hội, ngoại thương tham gia quá trình tạo vốn cho m ở rộng v ố n đáu tư trong nước, chuyển hoa giá trị sử đụng làm thay đổi cơ cấu vật chất của tổng sản phẩm xã h ộ i và thu nhập quốc dân được sản xuất trong nước thích ứng với nhu cầu của tiêu dùng và tích Iuỹ, góp phần nâng cao hiệu quả của nền k i n h tế bằng việc tạo môi trưủng thuận l ợ i cho sản xuất - kinh doanh phát triển. V ớ i tư cách là một ngành k i n h tế đảm nhận khâu lưu thông hàng hoa giữa trong nước và nước ngoài, thông qua mua bán để nối liền hữu cơ giữa thị trưủng trong nước v ớ i thị trưủng nước ngoài. K h i thực hiện chức năng của mình, ngoại thương luôn coi giá trị sử dụng là mục đích và giá trị chỉ là phương tiện để đạt mục đích. Trong nền kinh tế thị trưủng theo định hướng xã hội chủ nghĩa ở nước ta, v ớ i sự Tham gia của các thành phần kinh tế vào hoạt động ngoại thương phải đảm bảo dưới sự quản lý thống nhất của Nhà nước, vì quyền lợi của quốc gia và quyền l ợ i của chính các doanh nghiệp kinh doanh ngoại thương. Sự quản lý thống nhất đó thể hiện trên các mặt sau: - Nhà nước là ngưủi duy nhất ban hành các chính sách và giải thích các chính sách ngoại thương. Các chính sách này bắt nguồn từ các bộ luật đã được Quốc h ộ i thông qua hoặc bắt nguồn từ các hiệp định m à Chính phủ V i ệ t N a m đã ký kết vói các nước hay tổ chức quốc tế - Chính phủ thông qua các cơ quan chức năng của mình k i ể m soát hoạt động ngoại thương của các doanh nghiệp nhằm đảm bảo cho các hoạt động của họ phù hợp với mục tiêu đề ra. 1.1.2. Tính tất yêu của quản lý Nhà nước đôi vói hoạt đông ngoai thưoiig: Trong nền k i n h tế hàng hoa nhiều thành phần vận động theo cơ c h ế thị trưủng, m ỗ i chủ thể k i n h doanh, m ỗ i ngành, m ỗ i địa phương đều có l ợ i ích cục b ộ của mình
và đều tìm m ọ i biện pháp để tối ưu hoa l ợ i ích đó. Nhưng k h i thực hiện các hoạt động nhằm tối ưu hoa l ợ i ích của mình, m ỗ i doanh nghiệp, m ỗ i ngành, m ỗ i địa phương có thể nhìn thấy hoặc không nhìn thấy sự v i phạm đến l ợ i ích của người khác, của cơ sở, ngành, địa phương khác hay của cộng đổng. Do đó, tất yếu nảy sinh hiện tượng trong đó lợi ích của cá nhân hay của bộ phận này tăng lên làm thiệt hại đến l ợ i ích cá nhân, bộ phận khác hay của cả cộng đổng, xét trên phạm v i tổng thể nền k i n h tế quốc dân. Biểu hiện của x u hướng này là các hoạt động kinh tế chổng chéo, cản trở hoặc triệt tiêu lẫn nhau, các quan hệ tỷ lệ kinh tế quốc dân bị phá vỡ, sự phân b ố các nguổn lực trở nên bất hợp lý, cơ cấu k i n h tế bị đảo lộn [6]. Mặt khác, trước x u thế hội nhập nền kinh tế vào thị trường thế g i ớ i ngày càng gia tăng, những diễn biến kinh tế trong từng nước và giữa các nước gây ảnh hưởng rõ rệt đến l ợ i ích của nhau, đặt m ỗ i doanh nghiệp - m ỗ i ngành - m ỗ i địa phương và cả nền kinh tế trước những cơ hội m ớ i và những thách thức mới - đó là những thuận l ợ i và những khó khăn. Đ ể ngăn ngừa hay hạn chế, khắc phục những bất l ợ i , cũng như việc sử dụng, khai thác những tác động có lợi cho nền kinh tế, đòi Hỏi phải có vai trò quản lý của Nhà nước, m à bất kỳ tổ chức, doanh nghiệp nào cũng không thể thay thế được. Hoạt động ngoại thương là một khâu của quá trình tái sản xuất xã hội, là m ộ t ngành kinh tế đặc thù, là khâu giao lưu giữa kinh tế trong nước với k i n h tế thế g i ớ i , gắn thị trường trong nước với thị trường nước ngoài, tham gia vào quá trình phân công lao động quốc tế và khai thác sao cho có hiệu quả nhất các nguổn lực của đất nước phục vụ cho sự nghiệp công nghiệp hoa, hiện đại hoa đất nước. Do đó cần thiết phải có sự quản lý Nhà nước đối với hoạt động ngoại thương. Quản lý Nhà nước về k i n h tế nói chung, đối với ngoại thương nói riêng bao gổm nhiều hình thức khác nhau như là điều tiết, khống chế, định hướng bằng pháp luật, bằng các đòn bẩy kinh tế... với tư cách là chủ thể của toàn bộ nền k i n h tế quốc dân, là đòi hỏi khách quan, là nhu cầu nội tại của nền k i n h tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa và m ở rộng quan hệ quốc tế - đi vào thị trường thế g i ớ i , không phân biệt chế độ chính trị và k i n h tế, thì càng đòi hỏi sự quản lý của N h à nước. N g o ạ i thương là m ộ t ngành k i n h tế tổng hợp. C ó quản lý được nó m ớ i có thể tác động đến các ngành k i n h tế khác về phát triển nông nghiệp, công nghiệp, giao thông vận tải. T h ậ m chí ngoại thương lại là chan tay, anh em v ớ i ngành ngoại giao. C ó quản lý ngoại thương m ớ i có thể có tác động đến chính sách đ ố i ngoại, đến bộ mặt quốc gia. Vì vậy quản lý ngoại thương là quan trọng đ ố i v ớ i toàn bộ liền k i n h tế quốc dân, đến k i n h tế trong nước và k i n h tế ngoài nước.
7 1.1.3. Các nguyên tắc quản lý Nhà nước đôi vói hoạt đông ngoai thương: Nguyên tắc quản lý Nhà nước là tư tưởng chỉ đạo hành động của tổ chức và hoạt động quản lý Nhà nước xã hội chủ nghĩa, đó là các quy tắc chỉ đạo, những tiêu chuẩn hành v i m à các cơ quan quản lý Nhà nước phải tuân thủ trong quá trình quản lý kinh tế nói chung và quản lý ngoại thương nói riêng. Các nguyên tắc đó do con người đặt ra trên cơ sở những yêu cầu khách quan về tính phù hợp với mốc tiêu quản lý, phản ánh đúng tính chất và quan hệ quản lý, đảm bảo tính hệ thống - nhất quán và bằng pháp luật. Trong nền kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa, Nhà nước quản lý nền kinh tế nói chung và ngoại thương nói riêng bằng pháp luật, bằng chính sách và các công cố khác - nhằm làm cho ngoại thương đi đúng hướng, phát huy vai trò tích cực, hạn chế và ngăn ngừa những tiêu cực của thị trường trong và ngoài nước. Nguyên tấc quản lý Nhà nước là nguyên tắc tập trung dân chủ, hình thức quản lý là phát huy vai trò của hạch toán k i n h tế, phương thức quản lý bằng hệ thống các công cố vĩ m ô . Theo quan điểm hiện nay của Đ ả n g ta có các nguyên tắc quản lý N h à nước về kinh tế bao gồm : - Thống nhất lãnh đạo chính trị và kinh tế - Tập trung dân chủ - K ế t hợp hài hoa các loại l ợ i ích - Hiệu quả và tiết k i ệ m Nội dung nguyên tắc thống nhất lãnh đạo chính trị và kinh tế là : + Phải đảm bảo sự lãnh đạo của Đ ả n g đối v ớ i hoạt động ngoại thương và quản lý hoạt động kinh tế. + Phải phát huy vai trò điều hành, quản lý của N h à nước, N h à nước phải biến đường l ố i , chủ trương của Đ ả n g thành k ế hoạch chống nguy cơ tốt hậu và tạo đà phát triển về kinh tế so với các nước trong k h u vực và trên t h ế giới. Đ ồ n g thời dùng quyền lực của mình để hoàn chỉnh hệ thống pháp luật làm cho pháp luật được nghiêm minh. Nội dung nguyền tắc tập trung dân chủ là N h à nước thống nhất quản lý hoạt động kinh tế thông qua hệ thống pháp luật và chính sách k i n h tế. Đ ồ n g thời m ở rông phạm v i , trách nhiệm quyền hạn của các cấp các ngành trên cơ sở phân cấp quản lý một cách hợp lý.
8 Nội dung nguyên tắc kết họp hài hoa các loại lợi ích là phải đảm bảo kết hợp lợi ích cộng đồng với lợi ích của bên nước ngoài, kết hợp với lợi ích tập thể, lợi ích cá nhan và l ợ i ích Nhà nước, kết hợp giữa l ợ i ích trước mắt với l ợ i ích lâu dài trên cơ sờ thực hiện chế độ hạch toán kinh tế và vận dụng các chính sách đòn bẩy kinh tế. Nội dung nguyên tắc tiết kiệm và hiệu quả chính là đạt được kết quả cao nhặt trong phạm v i có thể được, trên cơ sở khai thác đúng đắn hợp lý các nguồn lực của đặt nước, động viên các thành phần kinh tế tham gia kinh doanh, thực hiện đáy đủ c h ế độ hạch toán kinh tế và kiểm tra - kiểm soát chặt chẽ nguồn tài chính của các cơ quan và cơ sở kinh doanh, tăng cường pháp c h ế xã hội chủ nghĩa trong quản lý hoạt động ngoại thương. Các nguyên tắc quản lý Nhà HƯỚC đối với hoạt động ngoại thương cũng đã được ban hành cụ thể trên cơ sở những nguyên tắc quản lý N h à nước về kinh tế nói chung và đã được pháp luật hoa. Trong điều 3 - chương Ì của Nghị định 33/CP ngày 19/4/1994 của Chính phủ về quản lý Nhà nước đối với hoạt động xuặt khẩu, nhập khẩu đã qui định rõ : "Điều 3 : Việc quản lý Nhà nước đối v ớ i các hoạt động xuặt khẩu, nhập khẩu được thực hiện theo các nguyên tắc : Ì- Tuân thủ luật pháp và các chính sách có liên quan của Nhà nước về sản xuặt, lưu thông và quản lý thị trường. 2- Tôn trọng các cam kết với nước ngoài và tập quán thương mại quốc tế. 3- Đ ả m bào quyền tự chủ kinh doanh của các doanh nghiệp và đảm bảo sự quản lý của Nhà nước." [14] 1.1.4. Nôi dung công tác quản lý Nhà nước đôi vói ngoai thương. N ộ i dung quản lý Nhà nước đối v ớ i hoạt động ngoại thương chính là việc N h à nước và các cơ quan quản lý của Nhà nước thực hiện các chức năng quản lý của mình. V ớ i các chức năng chủ yếu sau đây : - Tạo môi trường pháp lý, môi trường kinh tế, điề kiện trong và ngoài nước u một cách thuận lợi cho hoạt động k i n h doanh ngoại thương thông suốt giữa trong và ngoài nước, khai thông các quan hệ bang giao, làm chỗ dựa cho các tổ chức và cá nhan kinh doanh ngoại thướng, xây dựng cơ sở hạ tầng cần thiết cho k i n h tế ngoại thương phát triển.
9 - Xác định hành lang pháp lý cho các hoạt động ngoại thương, trong phạm v i đó các tổ chức k i n h doanh ngoại thương được quyền tự do hoạt động trên nguyên tắc được làm những gì pháp luật không cấm và những gì không trái với pháp luật. - Nhà nước thực hiện quản lý ngoại thương bằng quyền lực của mình, bằng hệ thọng pháp luật, thiết lập cơ chế kiểm tra, kiểm soát hoạt động ngoại thương, định ra những c h ế tài hữu hiệu đảm bảo trật tự - kỷ cương trong k i n h doanh ngoại thương theo cơ chế mới, Nhà nước thực hiện việc kiểm tra m ọ i tổ chức k i n h doanh ngoại thương. Các tổ chức kinh doanh ngoại thương thuộc các thành phần k i n h tế có tư cách pháp nhân và bình đẳng với nhau trong kinh doanh ngoại thương theo pháp luật của Nhà nước, chịu sự k i ể m tra của cơ quan Nhà nước trong việc chấp hành pháp luật. Xét theo giai đoạn tác động, quản lý Nhà nước về ngoại thương bao g ồ m các chức năng sau : - Nhà nước định hướng phát triển kinh tế ngoại thương, xây dựng k ế hoạch phát triển ngoại thương. - Thiết lập khuôn k h ổ pháp luật về kinh tế nói chung và ngoại thương nói riêng. Tạo ra và thực hiện hệ thọng pháp luật đồng bộ - trong đó có pháp luật về k i n h tế - ngoại thương, làm cơ sở pháp lý cho hoạt động kinh doanh ngoại thương và thực hiện quản lý của Nhà nước đọi với ngoại thương. - Xây dựng và hoàn thiện hệ thọng các chính sách ngoại thương, các công cụ và đòn bẩy kinh tế đọi với hoạt động ngoại thương. - Tổ chức và điều hành hệ thọng kinh doanh ngoại thương trong toàn bộ hệ thọng nền kinh tế quọc dân. - Thực hiện kiểm tra, kiểm soát hoạt động ngoại thương, nhằm làm cho hoạt động ngoại thương đi đúng định hướng và k ế hoạch đã định ra. Qua việc k i ể m tra, kiểm soát để kịp thời phát hiện những sai sót, ách tắc và khó khăn trong k i n h doanh ngoại thương, phát hiện các cơ h ộ i cho sự phát triển ngoại thương. Nội dung cụ thể bao gồm : + K i ể m tra, k i ể m soát tình hình thực hiện k ế hoạch của các cấp, các ngành. + K i ể m tra, k i ể m soái việc sử dụng các nguồn lực của đất nước. + K i ể m tra, k i ể m soát việc thực hiện các chủ trương, chính sách trong lĩnh vực quản lý hoạt động ngoại thương.
lo - Điều chỉnh hoạt động ngoại thương. Đ ó là những tác động bổ xung của Nhà nước đối với hoạt động ngoại thương để sửa chữa những sai sót đã phát hiên qua kiểm tra, giám sát, tận dụng các thời cơ có lợi để phát triển ngoại thương và kinh tế đất nước. Việc điều chỉnh này thông qua các công cụ và chính sách quồn lý của Nhà nước. Chức năng quồn lý Nhà nước về ngoại thương đã được cụ (hể hoa trong Luật Thương mại đã được Quốc hội thông qua ngày 10/5/97 như sau: [10] "Theo Điều 244 - Quồn lý Nhà nước về thương mại : Nhà nước thống nhất quồn lý về thương mại bằng pháp luật, chính sách, chiến lược, qui hoạch và k ế hoạch phát triển thương mại. Nhà nước điều tiết hoạt động thương mại chủ yếu bằng biện pháp k i n h tế và các công cụ giá cồ, tài chính, tín dụng. Theo Điều 245 - N ộ i dung quồn lý Nhà nước về thương m ạ i : N ộ i dung quồn lý Nhà nước về thương mại gồm : Ì- Ban hành các văn bồn pháp luật về thương mại, xồy đựng chính sách, chiến lược, quy hoạch, k ế hoạch phát triển thương mại. 2- T ổ chức đăng ký kinh doanh thương mại. 3- T ổ chức thu nhập, x ử lý, cung cấp thông t i n , d ự báo và định hướng về thị trường trong nước và ngoài nước. 4- H ư ớ n g dẫn tiêu đùng hợp lý, tiết kiệm. 5- Điều tiết lưu thông hàng hoa theo định hướng phát triển k i n h tế - xã h ộ i của Nhà nước và theo q u i định của pháp luật. 6- Quồn lý chất lượng hàng hoa lưu thông trong nước và hàng hoa xuất nhập khẩu. 7- T ổ chức, hướng dẫn các hoạt động xúc tiến thương mại. 8- Tổ chức và quồn lý công tác nghiên cứu khoa học thương mại. 9- Đào tạo và xây đựng đội ngũ cán bộ hoạt động thương mại. 10- K ý kết hoặc tham gia các điều ước quốc tế về thương mại. 11 - Đ ạ i diện và quồn lý hoạt động thương mại của V i ệ t N a m ở nước ngoài. 12- Hưóng dẫn, thanh tra, kiểm tra việc thực hiện chính sách, qui hoạch, k ế hoạch phát triển thương mại và việc chấp hành pháp luật vế thương mại; xử lý v i phạm pháp luật về thương mại, tổ chức việc đấu tranh chống buôn lậu, buôn bán hàng cấm
li buôn bán hàng giả, đầu cơ lũng đoạn thị trường, kinh doanh trái phép và các hành v i khác vi phạm pháp luật về thương mại. Theo Điều 246 - C ơ quan quản lý Nhà nước về thương mại : Ì- Chính phủ thống nhất quản lý N h à nước về thương mại. 2- Bộ Thương mại chịu trách nhiệm trước Chính phủ thực hiện việc quản lý Nhà nước về thương mại. 3- Các Bộ, cơ quan ngang Bộ, cơ quan thuộc Chính phủ trong phạm v i nhiệm vụ, quyền hạn của mình có trách nhiệm quản lý Nhà nước về thương mại đối với lĩnh vực được phân công phụ trách." 1.1.5. Các biên pháp chủ yêu trong quản lý Nhà nước dối vói hoạt đóm ngoai thương. Để thực hiện chồc năng quản lý của mình, Nhà nước sử dụng nhiều phương pháp và các biện pháp này mang tính hệ thống và có m ố i quan hệ chặt chẽ với nhau, bao gồm các nhóm phương pháp chủ yế sau : u - Các phương pháp hoạch định : thông qua việc xác định phương thồc, mục tiêu, chiến lược, kếhoạch phát triển ngoại thương trong từng giai đoạn phát triển đất nước. - Các phương pháp hành chính : là các nhóm phương pháp tác động trực tiế p bằng các quyết định mang tính bắt buộc của Nhà nước lên đối tượng và khách thể. Theo hướng tác động về mặt tổ chồc, Nhà nước không ngừng hoàn thiện khung pháp luật, tạo ra hành lang pháp lý cho các chủ thể kinh doanh hoạt động trong môi trường an toàn và trật tự. Các chủ trương chính sách có tầm vóc lớn và dài hạn của Nhà nước đều được thể chế hoa bằng các đạo luật do Quốc hội thông qua nhằm đảm bảo chúng được chấp hành nhất quán. Ban hành những văn bản quy định về qui m ô , cơ cấu, điều lệ hoạt động, tiêu chuẩn thiế t lập tổ chồc và xác định m ố i quan hệ hoạt động của đối tượng quản lý, qui định những thủ tục hành chính buộc tất cả các chủ thể từ cơ quan Nhà nước, các doanh nghiệp đều phải tuân thủ. Những công cụ này giúp N h à nước cu thể hoa khung pháp luật và các k ếhoạch hướng dẫn thị trường, tác động trực tiế p vào các chủ thể như thủ tục xét duyệt cấp giấy phép kinh doanh thành lập doanh nghiệp đăng ký kinh doanh, đăng ký chất lượng và nhãn hiệu hàng hoa, thủ tục cấp phép xuất nhập khẩu. - Các phương pháp kinh tế : là các biện pháp tác động vào đối tượng quản lý thông qua lợi ích k i n h tế , để cho đối tượng bị quản lý lụa chọn phương án hoạt động có hiệu quả.
12 Đương nhiên các phương pháp có hiệu quả cao k h i đồng thời được vận dụng trong quá trình quản lý N h à nước đối với ngoại thương m ộ t cách tổng hợp và bằng nhiều loại công cụ tác động lên đối tượng quản lý là hoạt động ngoại thương. Trong đó các công cụ chủ y là thuế quan và phi thuế quan. Bao g ồ m : ếu - Công cụ thuế quan : bao gồm thuế xuất khẩu và thuế nhập khẩu. T h u ế quan nhập khẩu là loại thuế đánh vào số lượng hoởc trị giá hàng hoa nhập khẩu, theo đó người mua phải nộp cho ngan sách Nhà nước m ộ t khoản tiền tính theo số lượng hoởc trị giá hàng hoa nhập khẩu. T h u ế quan là công cụ lâu đời nhất và là phương tiện truy ền thống để tăng nguồn thu cho ngân sách N h à nước. T h u ế quan nhập khẩu tạo điều kiện cho các nhà sản xuất trong nước m ở rộng sản xuất, tăng k h ả năng cạnh tranh và tăng nguồn thu cho ngân sách Nhà nước. Vì vậy thuế nhập khẩu được áp dụng phổ biến ở các nước với mức thuế khác nhau. T u ynhiên cần lưu ý là thuế nhập khẩu làm cho giá hàng hoa trong nước vượt cao hơn mức giá quốc tế và người tiêu dùng phải gánh chịu, dẫn đến giảm cầu tiêu dùng và góp phần hạn c h ế nhập khẩu. Ngày nay, trong x u thế hội nhập khu vực và việt Nam đã tham gia vào khối ASEAN, (ham gia xây dựng Hiệp ước k h u vực mậu dịch tự do A F T A và thực hiện Chương trình thuế quan ưu đãi có hiệu lực chung CEPT, cũng như các Hiệp định thương mại song phương với các nước khác, việc cắt giảm thuế quan là một xu thế tất yếu. Do vậy, đối với hàng hoa nhập khẩu ngoài biểu thuế nhập khẩu còn có thuế tiêu thụ đởc biệt và thuế giá trị gia tăng. [8] T h u ế tiêu thụ đởc biệt là loại thuế gián thu đánh vào một số loại hàng hoa, địch vụ thuộc đối tượng chịu thuế m à Nhà nước không khuyến khích tiêu dùng. Đ ố i với hàng nhập khẩu thì đối tượng nộp thuế là nhà nhập khẩu, đối tượng chịu thuế là hàng nhập khẩu và giá tính thuế : "2. Đ ố i với hàng hoa nhập khẩu là giá tính thuế nhập khẩu cộng thuế nhập khẩu" (Điều 6 chương l i Luật T h u ế tiêu thụ đởc biệt, ngày 20/5/1998). [12] "Thuế giá trị gia tăng là thuế tính trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hoa, dịch vụ phát sinh trong quá trình tái sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng" (Luật T h u ế giá trị gia tăng, điều Ì chương ì). Đ ố i tượng chịu thuế là toàn b ộ hàng hoa dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở V i ệ t Nam. V à giá tính thuế "2. Đ ố i với hàng hoa nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu cộng với thuế nhập k h ẩ u " (Điều 7 chương l i Luật Thuế giá trị gia tăng). Hàng hoa diên chịu thuế tiêu thụ đởc biệt không phải nộp thuế giá trị gia tăng ở khâu đã chịu thuế tiêu thụ đởc biệt. [ l i ] - Công cụ phi thuế quan: bao g ồ m các công cụ như là hạn ngạch, những qui định về tiêu chuẩn kỹ thuật, trợ cấp xuất khẩu, hạn chế xuất khẩu tự nguyên.
13 Hạn ngạch là công cụ phổ biến trong hàng rào phi thuế quan. Hạn ngạch là q u i định của Nhà nước về số lượng hoặc trị giá của mặt hàng hay m ộ t nhóm hàng được phép xuất hay nhập khẩu từ một thị trường trong một thời gian nhất định, thông qua hình thức cấp giấy phép. Đ ả thực hiện các công cụ của chính sách quản lý ngoại thương và các phương pháp quản lý Nhà nước về ngoại thương, cần thiết phải sử dụng các biện pháp tương ứng, trong đó biện pháp hải quan là chủ yếu đả trực tiếp giám sát, quản lý hàng hoa d i chuyản qua biên giới và biện pháp kiảm toán nhằm xác nhận tính hợp lý, chân thực cùa tài liệu có liên quan đến hoạt động ngoại thương, góp phần lập lại trật tự, kỷ cương trong kinh doanh xuất nhập khẩu. Hải quan là tổ chức Nhà nước được giao nhiệm vụ giám sát quản lý hàng hoa, phương tiện vận tải, hành lý trong quá trình di chuyản ngang qua biên giới quốc gia. Hải quan thực hiện các chức năng chủ yếu sau đây : + Giám sát, quản lý hàng hoa, công cụ vận tải, hành lý, ngoại h ố i đi ngang qua biên giới quốc gia. + Thu thuế xuất nhập khẩu cho ngan sách Nhà nước. Bao gồm thuế xuất nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế giá trị gia tăng của hàng hoa xuất nhập khẩu. + Thống kê hải quan. + Chống buôn lậu và gian lận trong thương mại. Đ ả thực hiện các công trình trên, N h à nước đã cho phép tiến hành k i ả m toán m à chúng ta sẽ nghiên cứu dưới đây. T ó m lại quản lý N h à nước đ ố i v ớ i ngoại thương là m ộ t tất yếu, v ớ i các chức năng tạo môi trường pháp lý và định hướng phát triản ngoại thương đồng thời thực hiện k i ả m tra giám sát đ ố i v ớ i hoạt động ngoại thương. Đ ả thực h i ệ n chức năng quản lý giám sát, N h à nước sử dụng tổng hợp nhiều loại công cụ như H ả i quan, K i ả m toán. 1.2. Vai trò của kiảm toán trong việc thúc hiên chức năng quản lý Nhà nưức về ngoai thương. 1.2.1. Khái niêm và phân loai kiểm toán. Kiảm toán là quá trình các chuyên gia độc lập và có thẩm quyền thu thập và đánh giá các bằng chứng về các thông tin có thả định lượng được của m ộ t đơn vị cụ