Kê toán doanh thu chi phí xác định kết quả hoạt động kinh doanh

Chia sẻ: My Linh | Ngày: | Loại File: DOC | Số trang:50

Thêm vào BST

Báo xấu

406
lượt xem 151
download

Download Vui lòng tải xuống để xem tài liệu đầy đủ

Ngày nay, việc mà các doanh nghiệp luôn quan tâm làà : “ Hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp có đạt hiệu quả hay không? Doanh thu có thể trang trãi hết toàn bộ chi phí đã bỏ ra hay không? Làm thế nào để tối đa hóa được lợi nhuận ?”.Nếu xét toàn bộ nền kinh tế hiện nay, các doanh nghiệp đang phải chịu nhiều tác động bởi các quy luật giá trị, quy luật cung cầu và quy luật cạnh tranh của nền kinh tế thị trường...

Chủ đề:

Bình luận(0) Đăng nhập để gửi bình luận!

Lưu

Nội dung Text: Kê toán doanh thu chi phí xác định kết quả hoạt động kinh doanh

Luận văn Kê toán doanh thu chi phí xác định kết quả hoạt động kinh doanh Keá toaùn doanh thu, chi phí, xaùc ñònh keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh Giaùo vieân höôùng daãn:Hoaøng Huy Cöôøng Page 1 Sinh vieân: Nguyeãn Ñình Hoaøng Vuõ
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự do – Hạnh phúc ----------------------- NHẬN XÉT THỰC TẬP   Họ và tên sinh viên : Nguyễn Đình Hoàng Vũ Trường: Cao Đẳng Công Nghệ Thông Tin TP.Hồ Chí Minh Khoa: Qu ản Trị Kinh Doanh MSSV : 3.08.06.0454 Khóa : 08 LỜI NHẬN XÉT: ……………………………………………………………. …………………………………………………………………………………. …………………………………………………………………………………. …………………………………………………………………………………. …………………………………………………………………………………. …………………………………………………………………………………. …………………………………………………………………………………. …………………………………………………………………………………. …………………………………………………………………………………. …………………………………………………………………………………. …………………………………………………………………………………. …………………………………………………………………………………. Tp.HCM,Ngày…tháng…năm 2011 Cơ quan nhận xét (Ký và ghi họ, tên đóng dấu) Keá toaùn doanh thu, chi phí, xaùc ñònh keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh Giaùo vieân höôùng daãn:Hoaøng Huy Cöôøng Page 2 Sinh vieân: Nguyeãn Ñình Hoaøng Vuõ
NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN   …………………………………………………………………………………. …………………………………………………………………………………. …………………………………………………………………………………. …………………………………………………………………………………. …………………………………………………………………………………. …………………………………………………………………………………. …………………………………………………………………………………. …………………………………………………………………………………. …………………………………………………………………………………. …………………………………………………………………………………. …………………………………………………………………………………. …………………………………………………………………………………. …………………………………………………………………………………. …………………………………………………………………………………. …………………………………………………………………………………. …………………………………………………………………………………. …………………………………………………………………………………. …………………………………………………………………………………. …………………………………………………………………………………. Tp.HCM, Ngày …tháng…năm 2011 Giảng viên hướng dẫn (Ký và ghi họ tên) MỤC LỤC Keá toaùn doanh thu, chi phí, xaùc ñònh keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh Giaùo vieân höôùng daãn:Hoaøng Huy Cöôøng Page 3 Sinh vieân: Nguyeãn Ñình Hoaøng Vuõ
LỜI MỞ ĐẦU........................................................................................................................ Chương 1: Cơ Sở Lý Luận Chung Về Kế Toán Doanh Thu, Chi Phí Và Xác Định Kết Quả Hoạt Động Kinh Doanh I. KHÁI QUÁT: Đặc điểm và yêu cầu quản lý quá trình tiêu thu 1.1.1 Đặc điểm 1.1.2Yêu cầu quản lý Các phương thức bán hàng 1.2.1 Phương thức chuyển hàng 1.2.2 Phương thức bán hàng trực tiếp 1.3 Chứng từ và thủ tục liên quan II . KẾ TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG Khái niệm Điều kiện ghi nhận doanh thu 1.5.1 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu 1.5.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu Nguyên tắc hoạch toán Tài kho ản sử dụng Kế toán tổng hợp Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Sơ đồ tổng hợp Kế toán Chi tiết III. KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Sự cần thiết phải xác định kết quả kinh doanh Cấu thành của kết quả kinh doanh Phương pháp xác đ ịnh kết quả kinh doanh Kế toán xác định kết quả kinh doanh và tiêu thụ sản phẩm Kế toán giá vốn hàng bán Khái niệm 1.13.1.2 Phương pháp xác đ ịnh giá vốn hàng bán 1.13.1.3 Tài khoản sử dụng 1.13.1.4 Chứng từ sử dụng Trình tự hạch toán Kế toán doanh thu thuần Khái niệm Phương pháp xác định doanh thu thuần Tài kho ản sử dụng Chứng từ sử dụng Trình tự hạch toán Kế toán phân bổ CPBH & QLDN Sự cần thiết Phương pháp phân bổ Tài kho ản sử dụng Chứng từ sử dụng Trình tự hạch toán Kế toán doanh thu hoạt động tài chính Khaùi nieäm Keá toaùn doanh thu hoaït ñoäng taøi chính Keá toaùn doanh thu, chi phí, xaùc ñònh keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh Giaùo vieân höôùng daãn:Hoaøng Huy Cöôøng Page 4 Sinh vieân: Nguyeãn Ñình Hoaøng Vuõ
 Kế toán chi phí hoạt động tài chính Khái niệm Kế toán chi phí hoạt động tài chính…………………………………………………………………… Kế toán thu nhập khác Kế toán chi phí khác Kế toán xác định kết quả kinh doanh Chương 2 : Đôi nét về công ty cổ phần dịch vụ vận tải dầu khí Cửu Long Giới thiêu khái quát về công ty Quá trình hình thành và phát triển của công ty: Giới thiệu về công ty Quy mô và phạm vi hoạt động Chức năng và nhiệm vụ Chức năng Nhiệm vụ Cơ cấu tổ chức và qu ản ly ù Cơ cấu tổ chức Chức năng và nhiệm vụ của các bộ phận Tổ chức công tác kế toán tại công ty Tổ chức bộ máy kế toán Cơ cấu Chức năng Các chính sách kế toán đang áp dụng tại công ty Hình thức sổ kế toán Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho Nguyên tắc ghi nhận và khấu hao TSCĐ Nguyên tắc và phương pháp ghi nhận doanh thu Chương 3: Tình hình thực tế về kế toán doanh thu chi phí và xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty cổ phần dịch vụ vận tải dầu khí Cửu Long 3.1 Đặc điểm của hoạt động bán hàng tại công ty 3.2 Kế toán doanh thu 3.2.1 Phương thức tiêu thụ 3.2.2 Chứng từ và thủ tục kế toán 3.2.3 Tài khoản sử dụng 3.2.4 Trình tự hạch toán 3.2.5 Kế toán chi tiết 3.3 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 3.3.1 Đặc điểm xác định kết quả kinh doanh của công ty 3.3.2 Kế toán giá vốn hàng bán 3.3.2.1 Chứng từ sử dụng 3.3.2.3 Tài kho ản sử dụng 3.3.2.3 Trình tự hạch toán 3.3.3 Kế toán phân bổ chi phí bán hàng và chi phí qu ản lý doanh nghiệp 3.3.4 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 3.3.4.1 Chứng từ sử dụng Keá toaùn doanh thu, chi phí, xaùc ñònh keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh Giaùo vieân höôùng daãn:Hoaøng Huy Cöôøng Page 5 Sinh vieân: Nguyeãn Ñình Hoaøng Vuõ
3.3.4.2 Tài kho ản sử dụng 3.3.4.3 Trình tự hạch toán 4. Nhận xét kiến nghị 4 .1 Nhận xét chung về Cơng ty Cổ Phần Dịch Vụ Vận Tải Dầu khí Cửu Long 4 .2 Về tổ chức nhân sự tại phòng kế toán 4 .3 Về tổ chức kế toán 4.4 Hàng Tồn Kho 4.5 Nhận xét về nghiệp vụ mua hàng 4.6 Nhận xét nghiệp vụ bán hàng: 4.7 Một số nhận xét khác về công tác kế toán tại công ty 4.8 Một số nhận xét đối với hệ thống kế toán trên( phần mềm) máy tính 4.9 Một số kiến nghị ho àn thiện công tác tổ chức kế toán tại công ty. 4 .9.1 Về hệ thống sử dụng tài kho ản 4 .9.2 Về công tác tổ chức hạch toán một số nghiệp vụ kế toán Kết Luận PHẦN I: LỜI MỞ ĐẦU Tầm quan trọng của đề tài : Ngày nay, việc mà các doanh nghiệp luôn quan tâm làà : “ Ho ạt động kinh doanh của doanh nghiệp có đạt hiệu quả hay không? Doanh thu có thể trang trãi hết to àn bộ chi phí đ ã bỏ ra hay không? Làm thế nào để tối đa hóa đ ược lợi nhuận ?”.Nếu xét to àn bộ nền kinh tế hiện nay, các doanh nghiệp đang phải chịu nhiều tác động bởi các quy luật giá trị, quy luật cung cầu và quy lu ật cạnh tranh của nền kinh tế thị trường . Đặc biệt là nước ta sau cuộc khủng hoảng tài chính thế giới cũng đ ã gây không ít khó khăn đ ến hoạt động việc kinh doanh của các doanh nghiệp. Vì vậy, khi sản phẩm của doanh nghiệp thị trường chấp nhận nghĩa là giá trị của sản phẩm được thực hiện thì lúc này doanh nghiệp sẽ thu về một khoản tiền, khoản tiền này được gọi là doanh thu. Nếu doanh thu đ ạt được có thể bù đắp toàn bộ chi phí bất biến và chi phí khả biến đ ã bỏ ra thì phần còn lại gọi là lợi nhuận .Bất kỳ một doanh nghiệp nào khi kinh doanh đều mong muốn lợi nhuận của công ty có thể đạt được tối đa b ên cạnh mức doanh thu hợp lý và mức chi phí hợp lý. Với tình hình hiện nay, việc ra quyết định chính xác và kịp thời của các nhà đ ầu tư, các đơn vị có liên quan về lợi ích kinh tế của doanh nghiệp cũng như các cơ quan quản lý của Nhà Nước là rất quan trọng. Để làm được điều đó, doanh nghiệp đòi hỏi phải có một hệ thống cung cấp các thông tin tài chính cần thiết và đáng tin cậy phục vụ cho việc quản lý, đ iều hành của doanh nghiệp. Đối với các công ty sản xuất thương mại thì doanh thu đạt đ ược chủ yếu là do quá trình tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm. Do đó việc thực hiện hệ thống kế toán về doanh thu chi phíï và xác đ ịnh Keá toaùn doanh thu, chi phí, xaùc ñònh keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh Giaùo vieân höôùng daãn:Hoaøng Huy Cöôøng Page 6 Sinh vieân: Nguyeãn Ñình Hoaøng Vuõ
kết quả kinh doanh sẽ đóng vai trò quan trọng trong việc xác định hiệu quả hoạt động kinh doanh lâu dài của doanh nghiệp. Thấy đ ược tầm quan trọng của hệ thống kế toán nói chung và của bộ phận kế toán về doanh thu chi phíï và xác đ ịnh kết quả kinh doanh nói riêng, đó cũng là lý do em đã chọn đ ề tài “Kế toán về doanh thu chi phí ï và xác định kết quả kinh doanh tại” Cty Cổ phần dịch vụ vận tải dầu khí Cửu Long “ để làm đ ề tài nghiên cứu cho mình. Mục tiêu nghiên cứu : Bằng việc khảo sát thực tế tại doanh nghiệp có thể nhận xét và đánh giá đ ược tình hình tiêu thụ hàng hóa và hiệu quả kinh doanh thông qua việc thực hiện xem xét hệ thống kế toán, đặc biệt là kế toán doanh thu chi phíï và xác định kết quả kinh doanh như thế nào. Qua đó so sánh được sự giống và khác nhau về hạch toán giữa lý thu yết và thực tế, rút ra những ưu khuyết điểm, đồng thời đưa ra những kiến nghị về những khuyết điểm còn tồn tại ở doanh nghiệp, góp phần xây dựng và hoàn thiện hệ thống kế toán tốt hơn, để hoạt động kinh doanh ngày càng có hiệu quả Phương pháp nghiên cứu : Đề tài được thực hiện dựa trên những số liệu thông qua việc phỏng vấn và trao đổi với Ban lãnh đ ạo, các bộ phận khác trong Công ty, phân tích các số liệu đ ược ghi chép trên sổ sách kế toán, các báo cáo tài chính. Đồng thời em cũng tham khảo thêm tài liệu về chuyên ngành kế toán và một số văn bản pháp lý về chế độ kế toán hiện hành Phạm vi nghiên cứu : Về không gian : Cty Cổ phần dịch vụ vận tải dầu khí Cửu Long Về thời gian : Thời gian thực hiện từ 14/02/2011 đến ngày 30/03/2011 Số liệu được phân tích là số liệu thang 10/2009 Đây là lần đầu tiên em thực hiện đề tài, do thời gian và khả năng có hạn, kiến thức của em còn hạn chế nên chắc chắn sẽ không tránh được nhiều sai sót. Em rất mong nhận được sự góp ý, chỉ bảo chân thành của các thầy cô để b ài lu ận văn của em được tốt hơn. Keá toaùn doanh thu, chi phí, xaùc ñònh keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh Giaùo vieân höôùng daãn:Hoaøng Huy Cöôøng Page 7 Sinh vieân: Nguyeãn Ñình Hoaøng Vuõ
CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN DOANH THU CHI PHÍÏ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH I . KHÁI QUÁT: 1.1 Đặc điểm và yêu cầu quản lý quá trình tiêu thụ :ï 1.1.1 Đặc điểm : Quá trình tiêu thụ là kết qu ả của quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh củadoanh nghiệp. Khi sản phẩm , hàng hóa của doanh nghiệp được thị trường chấp nhận nghĩa là sản phẩm đã đ ược tiêu thụ. Lúc đó doanh nghiệp sẽ thu về một khoản tiền đó chính là doanh thu. Doanh thu sẽ trang trãi ,bù đắp các chi phí đã bỏ ra , phần còn lại sau khi đã trừ hết các chi phí thì đ ược gọi là lợi nhuận của doanh nghiệp. Điều quan trọng là b ất kỳ một doanh nghiệp nào cũng điều muốn tối đa hóa lợi nhu ận với một mức chi phí thấp nhất 1.1.2 Yêu cầu quản lý : Ngày nay , có rất nhiều sản phẩm trên thị trường với đầy đủ về chủng loại , mẫu mã , nhiều công dụng khác nhau của nhiều công ty khác nhau để khách hàng có thể thoải mái lựa chọn tùy theo sở thích , tùy theo giá cả phù hợp với mọi tầng lớp người tiêu dùng. Vì vậy trong nền kinh tế thị trường hiện nay thì nỗi lo lớn nhất của các doanh nghiệp chính làtình hình cạnh tranh đang ngày càng gay gắt. Với một số lượng hàng hóa khổng lồ thì các công ty lo ngại rằng liệu sản phẩm hàng hóa của mình có thể cạnh tranh nổi với các công ty khác hay không? Sản phẩm hàng hóa của mình có đ ến đ ược tay người tiêu dùng hay không?cần phải sản xuất với số lượng bao nhiêu mới cung cấp đủ cho khách hàng? Cho nên hiện nay, bằng mọi hình thức quảng cáo như phát truyền đơn, dùng các p hương tiện truyền thông như báo chí, truyền hình, Internet…Ngoài ra còn có các hình thức khác như khuyến mãi, giảm giá, các doanh nghiệp đ ã dần đưa sản phẩm hàng hóa của mình đến gần hơn với công chúng. Khi sản phẩm hàng hóa đ ã được nhiều khách hàng ưa thích, tin tưởng lựa chọn thì lúc đó doanh nghiệp của mình mới có thể đứng vững trên thị trường. Do đó vấn đề đặt ra cho doanh nghiệp chính là ở công tác quản lý của đơn vị, phải đảm bảo đ ược u y tín, chất lượng sản phẩm hàng hóa bán ra, cung cấp đầy đủ hàng hóa, đảm bảo quá trình tiêu thụ sản phẩm được tốt hơn để hoạt động kinh doanh ngày càng có hiệu quả 1.2. Các phương thức bán hàng Nghiệp vụ bán hàng được thực hiện thông qua hoạt động bán buôn và bán lẻ là chủ yếu. Ngo ài ra còn có các phương thức bán hàng khác… + Ho ạt động bán buôn : Bán buôn là việc bán hàng cho các đơn vị thương mại khác để tiếp tục bán ra ngoài thị thường hoặc bán hàng cho các đơn vị sản xuất để tiếp tục sản xuất chế biến ra sản phẩm mới. Đặc điểm của hoạt động này là chưa kết thúc quá trình lưu thông hàng hóa, chưa đến tay người tiêu dùng. Các phương thức bán buôn chủ yếu : 1.2.1 Phương thức chuyển hàng : Ở p hương thức này, doanh nghiệp sẽ xuất kho hàng hóa vận chuyển đến giao hàng cho bên mua hoặc doanh nghiệp mua hàng của b ên nhà cung cấp và vận chuyển thẳng gởi bán cho b ên mua lại. Hàng hóa được giao nhận tại kho b ên mua hoặc tại địa chỉ đ ã được thỏa thuận theo hợp đồng mua bán. Hàng hóa được xác định là tiêu thụ khi bên mua nhận hàng và chấp nhận thanh toán hoặc thanh toán ngay. Đố i với phương thức này có các trường hợp như sau : Bán hàng qua kho theo phương thức chuyển hàng : Trong trường hợp này, tại thời điểm hàng gởi đi bán thì kế toán không đ ược ghi nhận doanh thu mà phải thông qua tài kho ản “ Hàng gởi đi bán” và ghi nhận theo giá xuất kho. Cho đến khi người mua tiếp nhận hàng và chấp nhận thanh toán Keá toaùn doanh thu, chi phí, xaùc ñònh keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh Giaùo vieân höôùng daãn:Hoaøng Huy Cöôøng Page 8 Sinh vieân: Nguyeãn Ñình Hoaøng Vuõ
hoặc trả tiền thì lúc đó đơn vị mới đ ược ghi nhận doanh thu đồng thời xóa sổ hàng gởi đi bán và kết chuyển giá vốn hàng bán Bán hàng vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán : Trường hợp này doanh nghiệp vừa là bên mua vừa là bên bán. Tuy nhiên hàng không về nhập kho mà bán ngay tại chỗ hoặc chuyển ngay đến kho bên mua lại thì kế toán không ghi tăng giá trị hàng nhập kho mà ghi nhận thẳng vào giá vốn (thuế GTGT đầu vào nếu có ), đồng thời ghi nhận doanh thu là giá trị hàng bán. Bán hàng vận chuyển thẳng không tham gia thanh toán : Trường hợp này doanh nghiệp không phải là bên mua cũng không phải b ên bán mà đóng vai trò làm môi giới thương mại để đ ược hưởng hoa hồng. Và số tiền hoa hồng đó cũng phải được ghi nhận vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vu 1.2.2 Phương thức bán hàng trực tiếp : Theo phương thức này bên mua sẽ cử nhân viên mua hàng trực tiếp đến nhận hàng tại kho của b ên bán ho ặc nơi cung cấp của người bán ( trường hợp hàng giao tay ba). Hàng hóa được coi là tiêu thụ khi nhân viên nhận hàng và ký vào hóa đơn của bên bán. Nếu có phát sinh thêm chi phí bốc dở hàng hóa thì ghi nhận vào chi phí bán hàng trên tài kho ản 641 + Ho ạt động bán lẻ : Bán lẻ là việc bán hàng trực tiếp đến tay người tiêu dùng hoặc bán thông qua ký gởi hàng cho các đ ại ly nhờ bán hộ. Đặc điểm của phương thức này là kết thúc quá trình lưu thông, toàn bộ giá trị hàng hóa được thực hiện. Hoạt động bán lẻ thường đ ược thu ngay bằng tiền mặt và không phát hành hóa đơn theo từng lần bán lẻ ( trừ khi khách hàng có yêu cầu ). Trong trường hợp này doanh nghiệp phải lập bảng kê hàng bán lẻ hàng ngày và xác đ ịnh thuế GTGT phải nộp ngân sách, nếu ký gởi hàng cho đại lý thì trừ tiền hoa hồng cho đại lý trên tổng doanh thu mà đ ại lý bán được nộp về . + Tiêu thụ sản phẩm theo phương thức trao đổi hàng : 152,153,211 131 511 Giaù trò Toång Dthu BH Toång haøng ñoåi Thanh Trao Thanh toaùn toaùn 3331 133 VAT ñaàu vaøo VAT ñaàu ra Haøng trao PP khaáu ñoåi tröø (PP khaáu tröø) 111,112 Toång giaù t/toaùn haøng baùn > Toång Giaù t/toaùn haøng trao ñoåi Toång giaù t/toaùn haøng baùn < Toång Giaù t/toaùn haøng trao ñoåi Sô ñoà 1.1 : Tieâu thuï saûn phaåm theo phöông thöùc trao ñoåi haøng Keá toaùn doanh thu, chi phí, xaùc ñònh keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh Giaùo vieân höôùng daãn:Hoaøng Huy Cöôøng Page 9 Sinh vieân: Nguyeãn Ñình Hoaøng Vuõ
+ Baùn haøng theo phöông thöùc traû chaäm , traû goùp : Trong tröôøng hôïp naøy doanh thu ñöôïc ghi nhaän theo giaù baùn thoâng thöôøng, giaù baùn theo phöông thöùc traû tieàn ngay. Khoaûng cheânh leäch giöõa giaù baùn traû goùp vôùi giaù baùn thoâng thöôøng goïi laø laõi traû goùp. Khoaûn laõi naøy ñöôïc ghi nhaän vaøo taøi khoaûn 515- “ Doanh thu hoaït ñoäng taøi chính “ 511 111,112,131 Dthu baùn Toång giaù haøng t.teá thôøi t/toaùn (giaù baùn ñieåm) 3331 VAT ñaàu ra (P2 khaáu tröø) 515 3387 Ghi nhaän dthu tieàn laõi Cheânh leäch taêng Haøng traû chaäm, traû Diaù traû goùp nhieàu go baùn goùp laàn Sô ñoà 1.2 : Baùn haøng theo phöông thöùc traû chaäm , traû goùp + Baùn haøng khi nhaän laøm ñaïi lyù nhaän kyù göûi : ÔÛ phöông thöùc naøy, keá toaùn khoâng ghi nhaän giaù trò haøng kyù göûi vaøo nhaäp kho haøng hoùa maø phaûi söû duïng taøi khoaûn ngoaøi baûng, TK003 “ Haøng hoùa nhaän baùn hoä, nhaän kyù göûi, kyù cöôïc” vaø phaàn hoa hoàng ñöôïc höôûng seõ ghi nhaän vaøo TK511 “Doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï” 111,112,131 003 (ghi ñôn) 511, 3331 331 Nhaän Khi baùn Khi baùn ñöôïc Dthu hoa hoàng haøng Ñöôïc haøng Kyù göûi Nhaän kyù Haøng nhaän kyù göûi göûi 111,112 Hoaëc traû laïi T/toaùn tieàn haøng Haøng cho cho Beân kyù Beân kyù göûi Sô ñoà 1.3 : Baùn haøng khi nhaän laøm ñaïi lyù nhaän Keá toaùn doanhgöûi chi phí, xaùc ñònh keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh kyù thu, Giaùo vieân höôùng daãn:Hoaøng Huy Cöôøng Page 10 Sinh vieân: Nguyeãn Ñình Hoaøng Vuõ
1.3. Chứng từ và thủ tục liên quan Các chứng từ đ ược sử dụng trong quá trình tiêu thụ hàng hóa : Phiếu xuất kho hàng hóa : được sử dụng khi doanh nghiệp xuất kho bán hàng khi lệnh bán hàng được duyệt và kết chuyển hàng bán theo giá xuất kho ( giá vốn ). Phiếu này được chia làm 3 liên : 1 liên sẽ giao cho khách hàng, liên 2 sẽ giao cho phòng kế toán, liên còn lại sẽ được lưu tại kho. Phiếu xuất kho hàng ký gởi (Phiếu xuất kho kiêm phiếu vận chuyển hàng nội bộ ): được sử dụng khi doanh nghiệp xuất kho b án hàng và kết chuyển hàng bán theo giá xuất kho ( giá vốn ) cho các đại lý bán hộ. Phiếu này cũng được chia làm 3 liên : 1 liên sẽ giao cho đại lý, liên 2 sẽ giao cho phòng kế toán, liên còn lại sẽ đ ược lưu tại kho để đối chiếu Hóa đơn ( GTGT , bán hàng thông thường ) : đ ược dùng để xuất cho khách hàng khi khách hàng có yêu cầu (sau khi lệnh bán hàng được duyệt ). Hóa đơn này cũng có 3 liên tương tự như phiếu xuất kho hàng hóa nhưng giá được ghi trên hóa đơn là giá bán đã đ ược duyệt. Bảng kê hàng bán lẻ : đ ược lập tại phòng kinh doanh hay bộ phận bán hàng khi hàng đã bán nhưng khách hàng không có nhu cầu xuất hóa đơn. Nhân viên bán hàng sẽ kê chi tiết hàng đ ã bán và hằng ngày giao về cho đ ơn vị để đối chiếu Biên bản giao nhận hàng hóa : biên bản này được lập giữa b ên bán và bên mua khi đơn vị mua cần kiểm tra hàng nhận về số lượng, quy cách, phẩm chất xem có đúng như trong hợp đồng hay không Ngoài ra còn sử dụng thêm các sổ kế toán : Sổ Nhật ký chung, Sổ cái, Sổ Nhật ký Bán Hàng, Sổ doanh thu bán hàng, Sổ chi tiết vật tư hàng hóa và các loại sổ chi tiết khác (nếu cần) theo từng loại tài kho ản sử dụng II . KẾ TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG 1.4 Khái niệm Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu đ ược trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu. Các khoản thu hộ b ên thứ ba không phải là nguồn lợi kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp sẽ không được coi là doanh thu. Doanh thu = Số lượng hàng hóa , sản phẩm tiêu thụ trong kỳ x Đơn giá 1.5 .Điều kiện ghi nhận doanh thu 1.5.1 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu : Doanh thu bán hàng là một chỉ tiêu quan trọng trên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp, liên quan mật thiết đến việc xác định lợi nhu ận của doanh nghiệp. Do đó, trong kế toán việc xác định doanh thu phải tuân thủ các nguyên tắc kế toán cơ b ản là : Cơ sở dồn tích : Doanh thu phải được ghi nhận vào thời điểm phát sinh, không phân biệt đ ã thu hay chưa thu tiền Phù hợp : Khi ghi nhận doanh thu phải ghi nhận một khoản chi phí phù hợp. Thận trọng : Doanh thu chỉ được ghi nhận khi có bằng chứng chắc chắn về khả năng thu đ ược lợi ích kinh tế. Keá toaùn doanh thu, chi phí, xaùc ñònh keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh Giaùo vieân höôùng daãn:Hoaøng Huy Cöôøng Page 11 Sinh vieân: Nguyeãn Ñình Hoaøng Vuõ
1.5.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi thỏa mãn các điều kiện sau: Doanh nghiệp đ ã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua; Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa Doanh thu được xác định tương đ ối chắn chắn Doanh nghiệp đ ã thu hoặc sẽ thu được các lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; Xác đ ịnh đ ược chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng . 1.6 Nguyên tắc hạch toán: Chỉ hạch toán vào tài khoản 511 số doanh thu của khối lượng sản phẩm . hàng hóa, dịch vụ , lao vụ đã xác định là tiêu thụ Trường hợp có doanh thu bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ngoại tệ đó ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế phát sinh hoặc theo tỷ giá b ình quân liên Ngân hàng do Ngân hàng Nhà Nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ đó. Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thì doanh thu bán hàng là giá bán chưa có thuế GTGT Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc tính theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu là tổng giá thanh toán được ghi trên hóa đơn. Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu thì doanh thu tổng giá thanh toán (bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu) Nếu doanh nghiệp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp thì doanh thu được ghi nhận theo giá bán trả tiền ngay và kết chuyển hết vào tài kho ản doanh thu chưa thực hiện, phần lãi được tính trên khoản phải trả nhưng phù hợp với thời điểm ghi nhận doanh thu được xác định Nếu trong quá trình bán hàng có phát sinh các kho ản giảm trừ doanh thu như chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại thì theo dõi riêng trên các tài khoản 521, 531, 532 1.7. Tài kho ản sử dụng : Tài kho ản sử dụng là tài kho ản “511” : Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Tài kho ản 511 có 5 tài kho ản cấp 2 : TK 5111 – Doanh thu bán hàng hóa TK 5112 – Doanh thu bán các thành phẩm TK 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ TK 5114 – Doanh thu trợ cấp, trợ giá TK 5117 – Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư 1.8. Keá toaùn toång hôïp 1.8.1 Ñònh khoaûn caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh Taøi khoaûn söû duïng chuû yeáu laø TK 156 (chi tieát 1561, 1562), TK157, TK632, TK511, TK3331, TK521, TK531, TK532. Ngoaøi ra trong kyø neáu coù phaùt sinh doanh thu xuaát khaåu thì söû duïng theâm TK33312-“Thueá giaù trò gia taêng haøng xuaát khaåu”, TK3333-“ Thueá xuaát , nhaäp khaåu”, TK515 hoaëc TK635 neáu coù cheânh leäch tyû giaù hoái ñoaùi. Keát caáu vaø noäi dung phaûn aùnh cuûa taøi khoaûn 511 : + Beân Nôï : Keá toaùn doanh thu, chi phí, xaùc ñònh keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh Giaùo vieân höôùng daãn:Hoaøng Huy Cöôøng Page 12 Sinh vieân: Nguyeãn Ñình Hoaøng Vuõ
Soá thueá phaûi noäp (thueá tieâu thuï ñaëc bieät hoaëc thueá xuaát khaåu, thueá GTGT tính theo phöông phaùp tröïc tieáp ) tính treân doanh thu baùn haøng thöïc teá ñaõ cung caáp trong kyø Khoaûn chieát khaáu thöông maïi, giaûm giaù haøng baùn vaø doanh thu haøng baùn bò traû laïi keát chuyeån cuoái kyø Keát chuyeån doanh thu thuaàn veà TK911 “ Xaùc ñònh keát quaû kinh doanh” + Beân Coù : - Doanh thu baùn saûn phaåm, haøng hoùa, baát ñoäng saûn ñaàu tö vaø cung caáp dòch vuï cuûa doanh nghieäp thöïc hieän trong kyø keá toaùn. Taøi khoaûn 511 khoâng coù soá dö cuoái kyø 1.8.2 Sô ñoà toång hôïp 111,112,131 333 511,512 Thueá TTÑB,thueá XK, Doanh thu baùn haøng hoùa, saûn phaåm, dòch Thueá GTGT(tröïc tieáp) phaûi noäp 152,153,156,157 3331 531,532 Keát chuyeån giaûm giaù Haøng aøng baùn h baùn bò traû 131 laïi Khi nhaän Baùn theo haøng phöông thöùc Ñoåi 521 haøng 133 Keát chuyeån chieát thöông maïi Thueá Ñaàu vaøo (PP khaáu 911 tröø) Keát chuyeån doanh thu thuaàn 3387 111,112 Keát chuyeån doanh Doanh thu chöa thu thöïc hieän cuûa kyø Keá toaùn Keá toaùn doanh thu, chi phí, xaùc ñònh keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh 3331 Giaùo vieân höôùng daãn:Hoaøng Huy Cöôøng Page 13 Sinh vieân: Nguyeãn Ñình Hoaøng Vuõ Thueá phaûi noäp
1.9 Keá toaùn chi tieát Ñoái vôùi saûn phaåm, haøng hoùa, baát ñoäng saûn ñaàu tö, dòch vuï theo phöông phaùp khaáu tröø thueá GTGT, keá toaùn phaûn aùnh : Nôï TK 111,112,131…: Toång giaù thanh toaùn Coù TK 511 : Doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï (giaù baùn chöa thueá GTGT) (5111,5112,5113,5117) Coù TK 3331 : Thueá GTGT phaûi noäp (33311) Ñoái vôùi saûn phaåm, haøng hoùa, baát ñoäng saûn ñaàu tö, dòch vuï theo phöông phaùp thueá GTGT tröïc tieáp, keá toaùn phaûn aùnh : Nôï TK 111,112,131…: Toång giaù thanh toaùn Coù TK 511 : Doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï (Toång giaù thanh toaùn) (5111,5112,5113,5117) Ñoái vôùi saûn phaåm, haøng hoùa, baát ñoäng saûn ñaàu tö, dòch vuï theo phöông phaùp khaáu tröø GTGT, khi xuaát ñeå trao ñoåi vaät tö haøng hoùa khoâng töông töï ñeå söû duïng cho saûn xuaát, kinh doanh haøng hoùa, dòch vuï, keá toaùn phaûn aùnh : Nôï TK 131- Phaûi thu cuûa khaùch haøng (Toång giaù thanh toaù n) Coù TK 511 : Doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï (giaù baùn chöa thueá GTGT) (5111,5112) Coù TK 3331 : Thueá GTGT phaûi noäp (33311) a) Khi nhaän vaät tö haøng hoùa ñeå trao ñoåi Nôï TK 152,153,156 : Giaù mua chöa thueá GTGT Nôï TK 133 : Thueá GTGT ñöôïc khaáu tröø ( neáu coù) Coù TK 131 : Phaûi thu cuûa khaùch haøng(Toång giaù thanh toaùn) Tröôøng hôïp nhaän theâm tieàn do giaù trò haøng hoùa ñem trao ñoåi lôùn hôn giaù trò haøng hoùa nhaän veà Nôï TK 111,112 : soá tieàn ñaõ thu theâm Coù TK 131 : Phaûi thu cuûa khaùch haøng Tröôøng hôïp phaûi traû theâm tieàn do giaù trò haøng hoùa ñem trao ñoåi nhoû hôn giaù trò haøng hoùa nhaän veà Nôï TK 131 : Phaûi thu cuûa khaùch haøng Coù TK 111,112 : soá tieàn phaûi traû theâm Khi xuaát ñeå trao ñoåi vaät tö haøng hoùa khoâng töông töï ñeå söû duïng cho saûn xuaát, kinh doanh haøng hoùa, dòch vuï theo phöông phaùp tröïc tieáp, keá toaùn phaûn aùnh : Nôï TK 131- Phaûi thu cuûa khaùch haøng (Toång giaù thanh toaùn) Coù TK 511 : Doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï (giaù baùn chöa thueá GTGT) (5111,5112) Khi nhaän vaät tö haøng hoùa ñeå trao ñoåi Nôï TK 152,153,156 : theo giaù thanh toaùn Coù TK 131 : Phaûi thu cuûa khaùch haøng(Toång giaù thanh toaùn) Keá toaùn doanh thu, chi phí, xaùc ñònh keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh Giaùo vieân höôùng daãn:Hoaøng Huy Cöôøng Page 14 Sinh vieân: Nguyeãn Ñình Hoaøng Vuõ
Khi baùn haøng theo phöông thöùc traû chaäm ,traû goùp ,doanh nghieäp tính theo phöông phaùp tröïc tieáp Nôï TK 131- Phaûi thu cuûa khaùch haøng (Toång giaù thanh toaùn) Coù TK 511 : Doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï (giaù baùn ñaõ coù thueá GTGT) (5111,5112) Coù TK 3387 : Doanh thu chöa thöïc hieän (Cheânh leäch giöõa toång tieàn baùn theo giaù traû chaäm vôùi giaù baùn ngay) Khi baùn haøng theo phöông thöùc traû chaäm ,traû goùp ,doanh nghieäp tính theo phöông phaùp khaáu tröø thueá GTGT Nôï TK 131- Phaûi thu cuûa khaùch haøng (Toång giaù thanh toaùn) Coù TK 511 : Doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï (giaù baùn chöa thueá GTGT) (5111,5112) Coù TK 3331 : Thueá GTGT ñöôïc khaáu tröø Coù TK 3387 : Doanh thu chöa thöïc hieän Ñònh kyø ghi nhaän doanh thu tieàn laõi baùn haøng traû goùp trong kyø Nôï TK 3387 : Doanh thu chöa thöïc hieän Coù TK 515 : Doanh thu hoaït ñoäng taøi chính (Tieàn laõi) Khi tieâu thuï saûn phaåm haøng xuaát khaåu Nôï TK111,112,131: Toång giaù thanh toaùn Coù TK 511: Doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï (giaù baùn ñaõ coù thueá XK vaø thueá tieâu thuï ñaëc bieät) (5111,5112,5113) Xaùc ñònh thueá XK vaø thueá tieâu thuï ñaëc bieät phaûi noäp Nôï TK 511: Doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï (giaù baùn ñaõ coù thueá XK vaø thueá tieâu thuï ñaëc bieät) (5111,5112,5113) Coù TK 3332- Thueá tieâu thuï ñaëc bieät Coù TK 3333- Thueá xuaát, nhaäp khaåu (chi tieát) Cuoái kyø keát chuyeån : Nôï TK 511 : Doanh thu baùn haøng Coù TK 911 : Xaùc ñònh keát quaû kinh doanh Những nội dung trên không phải là kế toán chi tiết!!! III. KEÁ TOAÙN XAÙC ÑÒNH KEÁT QUAÛ KINH DOANH : 1.10 Söï caàn thieát phaûi xaùc ñònh keát quaû kinh doanh Trong neàn kinh teá hieän nay, vaán ñeà maø caùc doanh nghieäp luoân ñaët leân haøng ñaàu laøm theá naøo ñeå vieäc kinh doanh hoaït ñoäng coù hieäu quaû cao nhaát (toái ña hoùa lôïi nhuaän, giaûm toái thieåu veà ruûi ro) vaø lôïi nhuaän chính laø thöôùc ño keát quaû cuûa hoaït ñoäng kinh doanh cuûa doanh nghieäp , caùc yeáu toá khaùc coù lieân quan laø doanh thu, thu nhaäp khaùc vaø chi phí. Do ñoù maø doanh nghieäp khi caàn kieåm tra doanh thu, chi phí thì phaûi bieát roõ neân kinh doanh nhöõng maët haøng naøo, nhöõng maët haøng naøo caàn ñöôïc khai thaùc môû roäng, neân haïn cheá nhöõng saûn phaåm haøng hoùa naøo khoâng ñem laïi lôïi nhuaän cho doanh nghieäp. Nhö vaäy coâng vieäc cuûa keá toaùn noùi chung vaø keá toaùn tieâu thuï vaø xaùc ñònh keát quaû kinh doanh noùi rieâng raát quan troïng, phaûi luoân caäp nhaät ñaày ñuû soá lieäu, cung caáp caùc thoâng tin caàn thieát veà tình hình hoaït ñoäng cuûa doanh nghieäp ñeå giuùp cho Nhaø quaûn lyù coù ñöôïc caùi nhìn roõ hôn veà tình hình chung cuûa coâng ty, ñeå coù theå ñöa ra nhöõng quyeát ñònh , nhöõng ñaùnh giaù vaø löïa choïn phöông aùn kinh doanh , phöông aùn ñaàu tö sao cho ñaït ñöôïc hieäu quaû cao nhaát. Keá toaùn doanh thu, chi phí, xaùc ñònh keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh Giaùo vieân höôùng daãn:Hoaøng Huy Cöôøng Page 15 Sinh vieân: Nguyeãn Ñình Hoaøng Vuõ
1.11 Caáu thaønh cuûa keát quaû kinh doanh : Keát quaû kinh doanh laø soá laõi hoaëc loã töø vieäc baùn saûn phaåm , haøng hoùa , cung öùng lao vuï dòch vuï mang laïi trong moät kyø keá toaùn , laø soá cheânh leäch giöõa doanh thu thuaàn vaø trò giaù voán cuûa haøng hoùa saûn phaåm vaø caùc dòch vuï ñaõ baùn coäng vôùi caùc chi phí kinh doanh vaø chi phí cuûa caùc hoaït ñoäng khaùc . Cuoái kyø , keá toaùn toång hôïp keát quaû kinh doanh cuûa hoaït ñoäng saûn xuaát kinh doanh cô baûn ( bao goàm : keát quaû hoaït ñoäng saûn xuaát , kinh doanh ; keát quaû hoaït ñoäng taøi chính ) vaø keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh cuûa hoaït ñoäng khaùc. Lôïi nhuaän keá toaùn tröôùc thueá = Lôïi nhuaän thuaàn töø HÑKD + Lôïi nhuaän khaùc Trong ñoù : Doanh thu Lôïi Giaù Chi Chi Chi baùn haøng nhuaän Voán phí Doanh thu Phí Phí thuaàn vaø thuaàn = - Haøng quaûn taøi chính Taøi + Baùn + + lyù DN chính + cung caáp 1.12 Phöông phaùp xaùc ñònh keát quaû kinh doanh baùn Dòch vuï haøng Lôïi nhuaän khaùc Thu nhaäp khaùc Chi phí khaùc = - Tröôùc khi xaùc ñònh keát quaû kinh doanh phaûi thöïc hieän caùc buùt toaùn ñieàu chænh veà chi phí, doanh thu sao cho hôïp lyù vaø hôïp leä . Vì moïi vieäc kinh doanh ñeàu khoâng phaûi keát thuùc ñuùng vaøo luùc cuoái kyø, neân vieäc ñieàu chænh seõ giuùp cho ngöôøi keá toaùn baûo ñaûm caùc thoâng tin lôïi nhuaän hôïp lyù nhaát, thoâng tin taøi chính cung caáp cho nhaø quaûn lyù coù ñoä tin caäy cao, ra quyeát höõu hieäu ; baûo ñaûm cho caùc baùo caùo taøi chính giöõa nieân ñoä coù theå so saùnh ñöôïc vôùi nhau. Caùc buùt toaùn xoùa soå cuoái kyø tính keát quaû kinh doanh : Xaùc ñònh doanh thu thuaàn ñeå keát chuyeån tính keát quaû kinh doanh Xaùc ñònh giaù voán haøng baùn Toång hôïp caùc chi phí hoaït ñoäng( chi phí baùn haøng, chi phí quaûn lyù doanh nghieäp) ñeå keát chuyeån tính keát quaû kinh doanh Keát chuyeån doanh thu vaø chi phí hoaït ñoäng taøi chính Keát chuyeån doanh thu vaø chi phí hoaït ñoäng khaùc Keát chuyeån chi phí thueá TNDN hieän haønh (neáu coù) Keát chuyeån chi phí thueá TNDN hoaõn laïi (neáu coù) Keá toaùn doanh thu, chi phí, xaùc ñònh keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh Giaùo vieân höôùng daãn:Hoaøng Huy Cöôøng Page 16 Sinh vieân: Nguyeãn Ñình Hoaøng Vuõ
Sau khi caân ñoái giöõa doanh thu vaø chi phí treân taøi khoaûn xaùc ñònh keát quaû kinh doanh : + Neáu laõi thì keát chuyeån: Nôï TK xaùc ñònh keát quaû kinh doanh Coù TK Lôïi nhuaän chöa phaân phoái + Neáu loã thì keát chuyeån : Nôï TK Lôïi nhuaän chöa phaân phoái Coù TK xaùc ñònh keát quaû kinh doanh 1.13 Keá toaùn xaùc ñònh keát quaû kinh doanh vaø tieâu thuï saûn phaåm 1.13 .1 Keá toaùn giaù voán haøng baùn 1.13.1.1. Khaùi nieäm: Giaù voán haøng baùn laø giaù thöïc teá xuaát kho cuûa moät soá saûn phaåm (hoaëc goàm caû chi phí mua haøng phaân boå cho haøng baùn ra trong kyø - ñoái vôùi doanh nghieäp thöông maïi), hoaëc laø giaù thaønh thöïc teá lao vuï, dòch vuï hoaøn thaønh vaø ñaõ ñöôïc xaùc ñònh laø tieâu thuï vaø caùc khoaûn khaùc ñöôïc tính vaøo giaù voán ñeå xaùc ñònh keát quaû kinh doanh trong kyø 1.13.1.2. Phöông phaùp xaùc ñònh giaù voán haø ng baùn Caùc phöông phaùp tính giaù voán haøng baùn (hoaëc giaù xuaát kho) Giaù thöïc teá ñích danh Giaù bình quaân gia quyeàn Giaù nhaäp tröôùc xuaát tröôùc ( phöông phaùp LIFO) Giaù nhaäp sau xuaát tröôùc (phöông phaùp FIFO) 1.13.1.3. Taøi khoaûn söû duïng Taøi khoaûn söû duïng laø taøi khoaûn 632 Keát caáu vaø noäi dung phaûn aùnh cuûa taøi khoaûn 632 Beân Nôï : Trò giaù voán cuûa thaønh phaåm , haøng hoùa , lao vuï, dòch vuï ñaõ cung caáp theo töøng hoùa ñôn Phaûn aùnh hao huït , maát maùt cuûa haøng toàn kho sau khi tröø vaøo phaàn boài thöôøng do traùch nhieäm caù nhaân gaây ra. Phaûn aùnh chi phí töï xaây döïng , töï cheá taøi saûn coá ñònh vöôït treân möùc bình thöôøng khoâng ñöôïc tính vaøo nguyeân giaù taøi saûn coá ñònh höõu hình töï xaây döïng , töï cheá hoaøn thaønh. Phaûn aùnh khoaûn cheânh leäch giöõa soá döï phoøng giaûm giaù haøng toàn kho phaûi laäp naêm nay lôùn hôn khoaûn ñaõ laäp döï phoøng naêm tröôùc. Beân Coù : Phaûn aùnh khoaûn hoaøn nhaäp döï phoøng giaûm giaù haøng toàn kho cuoái naêm taøi chính (khoaûn cheânh leäch giöõa soá phaûi laäp döï phoøng naêm nay nhoû hôn khoaûn ñaõ laäp döï phoøng naêm tröôùc) Keát chuyeån giaù voán cuûa thaønh phaåm , haøng hoùa, lao vuï, dòch vuï vaøo beân nôï taøi khoaûn 911 “ Xaùc ñònh keát quaû kinh doanh” Taøi khoaûn 632 khoâng coù soá dö cuoái kyø 1.13.1.4. Chöùng töø söû duïng : Ñôn ñaët haøng , Hôïp ñoàng mua baùn Phieáu xuaát kho ( Theû kho) Phieáu xuaát kho haøng kyù gôûi Bieân baûn baøn giao coâng trình töï xaây döïng (neáu coù) Keá toaùn doanh thu, chi phí, xaùc ñònh keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh Giaùo vieân höôùng daãn:Hoaøng Huy Cöôøng Page 17 Sinh vieân: Nguyeãn Ñình Hoaøng Vuõ
Bieân baûn giao nhaän haøng hoùa Soå keá toaùn söû duïng : Soå chi tieát haøng hoùa , vaät tö Soå Nhaät kyù chung Soå caùi taøi khoaûn 632 1.13 .1.5. Trình töï haïch toaùn : Khi coù ñôn ñaët haøng ñöôïc duyeät , caên cöù vaøo ñôn ñaët haøng (Hôïp ñoàng mua baùn ) vaø xaùc ñònh khaû naêng cung öùng laäp leänh baùn haøng. Sau khi leänh baùn haøng ñöôïc duyeät thì thuû kho seõ xuaát haøng cho boä phaän baùn haøng ñeå gôûi ñi keøm theo Phieáu xuaát kho hoaëc theû kho. Khi xuaát haøng , ngoaøi vieäc kieåm tra cuûa thuû kho, ngöôøi nhaän cuõng phaûi kieåm soaùt soá löôïng haøng giao (coù theå laäp keøm bieân baûn giao nhaän haøng hoùa). Boä phaän keá toaùn seõ caên cöù vaøo leänh baùn haøng vaø phieáu xuaát kho ñeå ghi vaøo soå Nhaät kyù chung ,soå chi tieát theo doõi haøng hoùa , vaät tö, soå caùi TK 632 ñeå xaùc ñònh giaù voán haøng baùn. Cuoái kyø keát chuyeån vaøo TK911 ñeå xaùc ñònh keát quaû kinh doanh 911 632 156 Keát chuyeån giaù Xuaát kho haøng voán hoùa haøng baùn ñ eå baùn 159 159 Trích laäp döï phoøng giaûm oaøn nhaäp döï phoøng H giaûm giaù giaù haøng toàn kho haøng toàn kho 152,153,138 Phaûn aùnh khoaûn hao huït , maát maùt, boài thöôøng 157 157 Keát chuyeån giaù trò Keát chuyeån giaù trò thaønh thaønh phaåm ñaõ göûi ñi chöa phaåm ñaõ göûi ñi chöa tieâu tieâu 241 Phaûn aùnh chi phí töï xaây döïng SÔ ÑOÀ 1.5. HAÏCH TOAÙN GIAÙ VOÁN HAØNG BAÙN Keá toaùn doanh thu, chi phí, xaùc ñònh keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh Giaùo vieân höôùng daãn:Hoaøng Huy Cöôøng Page 18 Sinh vieân: Nguyeãn Ñình Hoaøng Vuõ
1.13 .2 Keá toaùn doanh thu thuaàn 1.13..2.1. Khaùi nieäm : Doanh thu thuaàn ñöôïc xaùc ñònh laø giaù trò hôïp lyù cuûa caùc khoaûn ñaõ thu ñöôïc hoaëc seõ thu ñöôïc sau khi tröø caùc khoaûn chieát khaáu thöông maïi , giaûm giaù haøng baùn, vaø giaù trò haøng baùn bò traû laïi. Ngoaøi ra caùc khoaûn thueá giaùn thu theo quy ñònh cuûa cheá ñoä keá toaùn cuõng ñöôïc tröø ra khoûi doanh thu ñeå xaùc ñònh doanh thu thuaàn tính keát quaû kinh doanh, ñoù laø thueá xuaát khaåu, thueá tieâu thuï ñaëc bieät, thueá GTGT theo phöông phaùp tröïc tieáp. 1.13 .2.2. Phöông phaùp xaùc ñònh doanh thu thuaàn : + Ñoái vôùi coâng ty tính thueá GTGT theo phöông phaùp khaáu tröø : Doanh thu baùn haøng thuaàn = Doanh thu baùn haøng hoùa vaø cung caáp dòch vuï – (Chieát khaáu thöông maïi+ Haøng baùn bò traû laïi+ Giaûm giaù haøng baùn) – (Thueá XK, thueá tieâu thuï ñaëc bieät) + Ñoái vôùi coâng ty tính thueá GTGT theo phöông phaùp tröïc tieáp : Doanh thu baùn haøng thuaàn = Doanh thu baùn haøng hoùa vaø cung caáp dòch vuï – (Chieát khaáu thöông maïi+ Haøng baùn bò traû laïi+ Giaûm giaù haøng baùn) – (Thueá XK, thueá tieâu thuï ñaëc bieät + thueá GTGT tröïc tieáp) 1.13 .2.3. Taøi khoaûn söû duïng : Taøi khoaûn söû duïng laø taøi khoaûn 511-“Doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï” Ngoaøi ra taøi khoaûn 511 coù 5 taøi khoaûn caáp 2 : 5111, 5112, 5113, 5114, 5117 1.13 .2.4. Chöùng töø söû duïng Ñôn ñaët haøng , Hôïp ñoàng mua baùn Hoùa ñôn baùn haøng thoâng thöôøng (PP thueá GTGT tröïc tieáp) Hoùa ñôn GTGT Hoùa ñôn ( Bieân baûn) ñieàu chænh neáu coù chieát khaáu thöông maïi, giaûm giaù haøng baùn , haøng baùn bò traû laïi Phieáu thu hoaëc Giaáy baùo Coù cuûa Ngaân Haøng Phieáu chi hoaëc Giaáy baùo Nôï cuûa Ngaân Haøng Bieân baûn giao nhaän haøng hoùa Baûn keâ baùn leû haøng hoùa Caùc loaïi soå keá toaùn söû duïng Soå Nhaät kyù chung Soå caùi taøi khoaûn 511, 521,531,532 Soå Nhaät kyù baùn haøng ( neáu duøng Nhaät kyù ñaëc bieät) Soå doanh thu baùn haøng 1.13 .2.5. Trình töï haïch toaùn Khi nhaän ñöôïc ñôn ñaët haøng hoaëc Hôïp ñoàng mua baùn, leänh baùn haøng ,phieáu xuaát kho töø thuû kho chuyeån ñeán, boä phaän baùn haøng seõ caên cöù ñoái chieáu ñeå xuaát hoùa ñôn baùn haøng (hoaëc hoùa ñôn GTGT) cho khaùch haøng vaø thu tieàn haøng baùn giao cho thuû quyõ laäp phieáu thu. Sau ñoù seõ ghi nhaän vaøo soå chi tieát baùn haøng. Tröôøng hôïp neáu khaùch haøng khoâng coù yeâu caàu xuaát hoùa ñôn thì nhaân vieân baùn haøng seõ ghi nhaän haøng baùn ñöôïc vaøo baûng keâ baùn leû haøng hoùa trong ngaøy. Cuoái Keá toaùn doanh thu, chi phí, xaùc ñònh keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh Giaùo vieân höôùng daãn:Hoaøng Huy Cöôøng Page 19 Sinh vieân: Nguyeãn Ñình Hoaøng Vuõ
ngaøy thì boä phaän baùn haøng seõ chuyeån soå baùn haøng, baûng keâ baùn leû veà cho keá toaùn ñeå caäp nhaät vaøo soå Nhaät kyù chung, soå Nhaät kyù baùn haøng (neáu khaùc haøng mua chòu haøng), soå chi tieát haøng hoùa, soå caùi taøi khoaûn 511, 521,531,532.. Cuoái kyø keát chuyeån vaøo TK911 ñeå xaùc ñònh keát quaû kinh doanh. 1.13 .3 Keá toaùn phaân boå CPBH & QLDN 1.13 .3.1. Söï caàn thieát : Trong baát kyø coâng ty naøo thì lôïi nhuaän luoân laø thöôùc ño keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh cuûa doanh nghieäp. Caùc yeáu toá coù lieân quan tröïc tieáp ñeán vieäc xaùc ñònh lôïi nhuaän laø doanh thu, thu nhaäp khaùc vaø chi phí. Trong ñoù chi phí cuõng ñoùng vai troø khoâng nhoû trong vieäc phaân tích cuûa caùc nhaø ñaàu tö laøm sao ñeå toái thieåu hoùa chi phí, toái ña hoùa lôïi nhuaän. Chi phí laø toång giaù trò caùc khoaûn laøm giaûm lôïi ích kinh teá trong kyø keá toaùn döôùi hình thöùc caùc khoaûn tieàn chi ra, caùc khoaûn khaáu tröø taøi saûn hoaëc phaùt sinh caùc khoaûn nôï daãn ñeán laøm giaûm voán chuû sôû höõu. Chi phí hoaït ñoäng laø moät phaàn cuûa chi phí. Chi phí hoaït ñoäng laø chi phí ngoaøi giaù voán haøng baùn , bao goàm chi phí baùn haøng vaø chi phí quaûn lyù doanh nghieäp. Caùc chi phí naøy khi phaùt sinh trong kyø thöôøng ñöôïc tính heát moät laàn trong kyø hoaëc coù theå chi qua cho caùc kyø sau nhö chi phí coâng cuï duïng cuï, chi phí quaûng caùo, chi phí söûa chöõa taøi saûn coá ñònh … coù giaù trò lôùn seõ ñöôïc phaån boå cho nhieàu kyø. Ngoaøi ra caùc chi phí chöa phaùt sinh trong kyø nhöng seõ trích tröôùc nhö chi phí traû laõi tieàn vay, chi phí söûa chöõa lôùn TSCÑ … Do ñoù caàn phaân loaïi giöõa chi phí baùn haøng vaø chi phí quaûn lyù doanh nghieäp. Vieäc phaân boå caùc chi phí naøy laø raát caàn thieát ñeå ñaûm baûo ñuùng noäi dung chi phí theo quy ñònh cuûa cheá ñoä keá toaùn hieän haønh, tuaân thuû ñuùng nguyeân taéc phuø hôïp giöõa chi phí vaø doanh thu ñeå xaùc ñònh keát quaû kinh doanh hôïp lyù, phaân loaïi chi tieát caùc chi phí sao cho hôïp lyù hôïp leä tính tröø vaøo thueá thu nhaäp doanh nghieäp theo luaät thueá thu nhaäp hieän haønh. 1.13 .3.2. Phöông phaùp phaân boå : + Chi phí baùn haøng laø nhöõng khoaûn chi phí tröïc tieáp lieân quan ñeán quaù trình tieâu thuï haøng hoùa bao goàm : chi phí cho nhaân vieân baùn haøng, phí tieáp thò, tieàn hoa hoàng cho ñaïi, ñoà duøng vaên phoøng, chi phí khaáu hao taøi saûn coá ñònh, chi phí dòch vuï mua ngoaøi vaø caùc chi phí baèng tieàn khaùc. + Chi phí quaûn lyù doanh nghieäp laø nhöõng khoaûn chi chung cho doanh nghieäp khoâng lieân quan tröïc tieáp ñeán quaù trình tieâu thuï haøng hoùa bao goàm : chi phí boä phaän quaûn lyù , ñoà duøng vaên phoøng, chi phí khaáu hao taøi saûn coá ñònh, thueá , phí , leä phí baûo hieåm,trích tröôùc quyõ trôï caáp maát vieäc laøm, chi phí dòch vuï mua ngoaøi vaø caùc chi phí baèng tieàn khaùc nhö chi phí tieáp khaùch, döï phoøng nôï phaûi thu khoù ñoøi, chi phí hoäi hoïp , …… phuïc vuï cho quaù trình quaûn lyù kinh doanh chung cuûa toaøn doanh nghieäp. 1.13 .3.3. Taøi khoaûn söû duïng : Taøi khoaûn söû duïng laø taøi khoaûn 641 “Chi phí baùn haøng” vaø taøi khoaûn 642 “Chi phí quaûn lyù doanh nghieäp” Taøi khoaûn 641 coù caùc taøi khoaûn chi tieát caáp 2: TK6411 : Chi phí nhaân vieân TK6412 : Chi phí vaät lieäu, bao bì TK6413 : Chi phí duïng cuï, ñoà duøng TK6414 : Chi phí khaáu hao taøi saûn coá ñònh TK6415 : Chi phí baûo haønh TK6417 : Chi phí dòch vuï mua ngoaøi Keá toaùn doanh thu, chi phí, xaùc ñònh keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh Giaùo vieân höôùng daãn:Hoaøng Huy Cöôøng Page 20 Sinh vieân: Nguyeãn Ñình Hoaøng Vuõ